6 小税种

6.1关税

（一）关税的完税价格

• 关税的征税对象：是准许进出境的货物和物品。
• 关税完税价格：是指货物的关税计税价格。《海关法》规定，进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关估定。

【归纳】进口货物关税完税价格的构成——完整的CIF：

（二）关税的主要税收优惠（法定优惠）

1. 关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。
2. 无商业价值的广告品和货样，可免征关税。
3. 外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。
4. 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可免征关税。
5. 在海关放行前损失的货物，可免征关税。
6. 在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。

（三）关税的基本征管规定

1. 关税的申报时间：进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物除海关特准外，应自货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前。
2. 纳税人应自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳关税。

6.2资源税

（一）税目

• 资源税的税目包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐5大类，在5个税目下面又设有若干子目。目前所列的税目有164个，涵盖了所有已经发现的矿种和盐。

• 部分应税资源的征税对象规定为原矿，部分应税资源的征税对象规定为选矿产品，还有一部分应税资源的征税对象规定为原矿或选矿产品。

  （二）税率

• 资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征。具体来说，资源税按不同的资源品目分别实行固定税率和幅度税率。

  （三）计税依据

• 资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售量，各税目的征税对象有的仅以原矿为征税对象，有的仅以选矿为征税对象，还有的可以原矿或选矿为征税对象。

1. 实行从价定率征收资源税的销售额，包括纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额。
   • 运杂费用的扣减：对同时符合以下条件的运杂费用，纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减：
     1. 包含在应税产品销售收入中；
     2. 属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运送应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用；
     3. 取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据；
     4. 将运杂费用与计税销售额分别进行核算。
   • 纳税人扣减的运杂费用明显偏高导致应税产品价格偏低且无正当理由的，主管税务机关可以合理调整计税价格。
2. 资源税的特殊计税规定——原矿销售额与选矿（精矿）销售额的换算或折算

• 征税对象确定为选矿（精矿）但纳税人销售的是原矿的，需要换算成选矿（精矿）的销售额。
• 征税对象确定为原矿但纳税人销售的是选矿（精矿）的，需要折算成原矿的销售额。

  （四）资源税的征收管理

1. 资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。
2. 纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。
3. 纳税人应当向应税产品的开采地或生产地缴纳资源税。【归纳】资源税纳税的属地性很强。

6.3环境保护税

（一）纳税义务人

在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依法缴纳环境保护税。

• 环保税的纳税人有直接向环境排放应税污染物的行为。

• 有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：

  1. 企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。
  2. 企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。

     （二）应税污染物的计税单位和税率

• 所称应税污染物，是指《环境保护税税目税额表》《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声（仅包括工业噪声）。

• 环境保护税的计税单位为“每污染当量”、“每吨”、“超标分贝”
• 环境保护税采用定额税率。固体废物和噪声的税额标准是全国统一的。应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，在《环境保护税税目税额表》规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

  （三）计税依据

1. 由于每一排放口或者没有排放口的大气、水的污染物不止一种，征收环保税的计税依据也有具体的规定：

• 省、自治区、直辖市人民政府根据本地区污染物减排的特殊需要，可以增加同一排放口征收环境保护税的应税污染物项目数，不仅仅局限于前三项或前五项，但需报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

1. 固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的贮存量、处置量、综合利用量的余额。
2. 应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计说依据。

工业噪声按超过国家规定标准的分贝数确定每月税额，超过国家规定标准的分贝数是指实际产生的工业噪声与国家规定的工业噪声排放标准限值之间的差值

• 注意税目税额表噪声计税备注说明：
  1. 一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。
  2. 一个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并计征。
  3. 昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征。
  4. 声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。
  5. 夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。
     • 应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声分贝数的确定方法（方法和顺序）
     1. 纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算。
     2. 纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。
     3. 因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。
     4. 不能按照上述第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。

        （四）税收减免

1. 下列情形，暂予免征环境保护税：
   1. 农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；
   2. 机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；
   3. 依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；
   4. 纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的；
   5. 国务院批准免税的其他情形，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。
2. 纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。

【提示】排放标准和浓度值是两个不同的概念，不要混淆。

（五）征收管理

• 纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。
• 环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。
• 纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。
• 纳税人申报缴纳时，应当向税务机关报送所排放应税污染物的种类、数量，大气污染物、水污染物的浓度值，以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。
• 直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者，除依照环境保护税法规定缴纳环境保护税外，应当对所造成的损害依法承担责任。即纳税不能免除污染责任。

6.4土地增值税

（一）征税范围

1. 土地增值税的基本征税范围不仅仅限于土地交易，还包括了连同土地使用权一并交易的地上建筑物及其附着物、存量房地产的交易。
2. 土地增值税的征税范围具有“国有”、“转让”两个关键特征。

应征土地增值税的情形
（1）转让国有土地使用权
（2）取得土地使用权后进行房屋开发建造然后出售
（3）存量房地产买卖
（4）抵押期满以房地产抵债（发生权属转让）
（5）单位之间交换房地产（有实物形态收入）
（6）改制重组中房开企业的房地产投资、公司制改造、合并、分立中的房地产权属变化的。
（7）合作建房建成后转让的
不属于土地增值税的征税范围的情况（不征）
（1）房地产继承（无收入）
（2）房地产赠与（有范围限制）（无收入）
（3）房地产出租（权属未变）
（4）抵押期内的房地产（权属未变）
（5）房地产的代建房行为（权属未变）
（6）房地产评估增值
（7）改制重组中，与房地产开发企业无关的重组投资、公司制改造、合并、分立中房地产权属变化
免征土地增值税的情况（免征或暂免征收）
（1）个人之间互换自有居住用房地产
（2）合作建房建成后按比例分房自用
（3）国家征用收回的房地产
（4）建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的
（5）企事业单位、社团及组织转让旧房作为公租房房源，增值额未超过扣除项目金额20%的

（二）扣除项目

（三）土地增值税的清算

1. 清算单位
   1. 土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。
   2. 开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。
2. 清算条件
   1. 纳税人应进行土地增值税清算的三种情况
      1. 房地产开发项目全部竣工、完成销售的
      2. 整体转让未竣工决算房地产开发项目的
      3. 直接转让土地使用权的
   2. 主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的四种情况
      1. 已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的
      2. 取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的
      3. 纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的
      4. 省税务机关规定的其他情况
3. 非直接销售和自用房地产的收入确定
   1. 房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分红、偿债、换取非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产
   2. 房地产企业用建造的房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理
   3. 将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，产权未发生转移的,不视同销售
4. 清算时的扣除
   1. 可据实扣除的项目——能配比、有依据。
   2. 可核定扣除的项目——前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的
   3. 不可扣除的项目
      1. 除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除
      2. 房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除
      3. 房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，建筑安装施工企业就质量保证金未对房地产开发企业开具发票的，扣留的质保金，不得扣除
      4. 房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除

纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金

6.5房产税和城镇土地使用税

（一）房产的特征和房产税的计税依据。

房产≠建筑物

1. 从价——包括地价；包括不可移动设备。
   • 地上地下有差异。地下建筑物的房产税：
     • 独立地下建筑物——原价折原值，再折计税余值
     • 地下地上一体或地上建筑物——原值折计税余值
2. 从租——租金收入。地上地下一致。
3. 注意几种特殊情况房产税的处理：
   • 改扩建增加原值
   • 投资联营房产分两种情况处理（承担风险，从价计征；固定收益，从租计征）
   • 融资租赁房屋承租人合约开始次月纳税（或合约签订次月纳税）。
   • 对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产余值缴纳房产税。

• 免租期与无租使用房产不是等同概念。

（二）城镇土地使用税

面积的确定：三种方式（测定、证书、自报面积）

• 地上、地下建筑物计税比较