一、审计报告要素
（一）无保留意见审计报告的要素
- 标题
- 收件人
- 审计意见
形成审计意见的基础
还可能有：
- 与持续经营相关的重大不确定性（不影响审计意见类型，某次审计业务出具的审计报告中可能没有此部分，详见教材17.3）
- 关键审计事项（不影响审计意见类型，某次审计业务中很可能包含此部分，详见教材19.4）
- 强调事项（不影响审计意见类型，某次审计业务中可能没有此部分，详见教材19.6）
- 其他事项（不影响审计意见类型，某次审计业务中可能没有此部分，详见教材19.6）
- 其他信息（不影响审计意见类型，某次审计业务中很可能包含此部分，详见教材19.8）
管理层对财务报表的责任
- 注册会计师对财务报表审计的责任
- 按照相关法律法规的要求报告的事项（略）
- 注册会计师的签名和盖章
- 会计师事务所的名称、地址和盖章
- 报告日期
（二）无保留意见审计报告的参考格式
审计报告（1-标题）
ABC股份有限公司全体股东：（2-收件人）
一、审计意见（3-审计意见）
我们审计了ABC股份有限公司（以下简称“ABC公司”）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。
我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
二、形成审计意见的基础（4-形成审计意见的基础）
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、与持续经营相关的重大不确定性（不影响审计意见类型，某次审计业务出具的审计报告中可能没有此部分，详见教材17.3）
四、关键审计事项（不影响审计意见类型，某次审计业务中很可能包含此部分，详见教材19.4）
五、强调事项（不影响审计意见类型，某次审计业务中可能没有此部分，详见教材19.6）
六、其他事项（不影响审计意见类型，某次审计业务中可能没有此部分，详见教材19.6）
七、其他信息（不影响审计意见类型，某次审计业务中很可能包含此部分，详见教材19.8）
八、管理层和治理层对财务报表的责任（5-管理层对财务报表的责任）
管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
在编制财务报表时，管理层负责评估ABC公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设，除非计划清算ABC公司、停止营运或别无其他现实的选择。
治理层负责监督ABC公司的财务报告过程。
九、注册会计师对财务报表审计的责任（6-注册会计师对财务报表审计的责任）
我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。
在按照审计准则执行审计工作的过程中，我们运用了职业判断，保持了职业怀疑。我们同时：
（一）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险；对这些风险有针对性地设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。
（二）了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
（三）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。
（四）对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时，根据获取的审计证据，就可能导致对ABC公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情况可能导致ABC公司不能持续经营。
（五）评价财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露），并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。
我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现（包括我们在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷）等事项进行沟通。
我们还就遵守关于独立性的相关职业道德要求向治理层提供声明，并就可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项，以及相关的防范措施（如适用）与治理层进行沟通。
从与治理层沟通的事项中，我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露这些事项，或在极其罕见的情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，我们确定不应在审计报告中沟通该事项。
| ××会计师事务所 | 中国注册会计师：××× |
|---|---|
| （项目合伙人） | |
| （签名并盖章） | |
| （盖章） | 中国注册会计师：××× |
| （签名并盖章） | |
| 中国××市 | （8-注册会计师的签名和盖章） |
| （9-会计师事务所的名称、地址和盖章） | |
| 二0×二年×月×日 | |
| （10-报告日期） |
二、关键审计事项（不影响意见类型）
与治理层沟通的事项——在执行审计工作时重点关注过的事项——关键审计事项（最为重要的事项）
（一）单设关键审计事项部分
为达到突出关键审计事项的目的，注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。
（二）不在关键审计事项部分披露
- 导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露。
在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项，即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。
（三）沟通关键审计事项不能替代审计报告其他报告要素
管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露，或为使财务报表实现公允反映而作出的披露（如适用）。
- 注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，根据审计业务的具体情况发表非无保留意见。
- 当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》的规定进行报告。
三、发表非无保留意见的情形
（一）导致发表非无保留意见的事项的性质
当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：
- 根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论（保留意见或否定意见）。
无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论（保留意见或无法表示意见）。
（二）财务报表重大错报的可能来源及具体情形
选择会计政策的恰当性
- 选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致
- 财务报表没有正确描述与资产负债表、利润表、所有者权益变动表或现金流量表中的重大项目相关的会计政策
- 财务报表没有按照公允反映的方式列报交易和事项
- 对所选择会计政策的运用
- 管理层没有按照适用的财务报告编制基础的要求一贯运用所选择的会计政策，包括管理层未在不同会计期间或对相似的交易和事项一贯运用所选择的会计政策（运用的一致性）
- 不当运用所选择的会计政策（如运用中的无意错误）
财务报表披露的恰当性或充分性
超出被审计单位控制
- 被审计单位的会计记录已被毁坏
- 重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封
- 与注册会计师工作的性质或时间安排相关
- 被审计单位需要使用权益法对联营企业进行核算，注册会计师无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的审计证据以评价是否恰当运用了权益法
- 注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘
- 注册会计师确定仅实施实质性程序是不充分的，但被审计单位的控制是无效的
- 管理层施加限制
- 管理层阻止注册会计师实施存货监盘
- 管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证
四、强调事项段（管理层相关）
（一）强调事项段的含义
强调事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
（二）增加强调事项段的情形
某些审计准则对特定情况下在审计报告中增加强调事项段提出具体要求。这些情形包括：
- 法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由法律或法规作出的规定。
- 提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制。
- 注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），并且出具了新的审计报告或修改了审计报告。
注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下：
- 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。
- 提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则。
-
（三）强调事项段不能代替的情形
在审计报告中包含强调事项段不影响审计意见。包含强调事项段不能代替下列情形：
根据审计业务的具体情况，按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见；
- 适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露，或为实现公允列报所需的其他披露；
- 按照《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》的规定，当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时作出的报告。
五、其他事项段（审计相关）
（一）其他事项段的含义
其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。
（二）增加其他事项段的情形
- 与使用者理解审计工作相关的情形
- 在极其特殊的情况下，即使由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师也不能解除业务约定。在这种情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定。
- 与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形
- 法律法规或得到广泛认可的惯例可能要求或允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任或审计报告。
- 对两套以上（包括两套）财务报表出具审计报告的情形
- 如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告。
- 限制审计报告分发和使用的情形
- 由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或被其他机构或人员使用。
六、以“其他信息”为标题在审计报告中单独部分披露
（一）需要单独披露的情形
如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题:
- 对于上市实体财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息；
- 对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息。
- 管理层对其他信息负责的说明。
- 指明：
- 注册会计师于审计报告日前已获取的其他信息（如有）；
- 对于上市实体财务报表审计，预期将于审计报告日后获取的其他信息（如有）；
- 说明注册会计师的审计意见未涵盖其他信息，因此，注册会计师对其他信息不发表（或不会发表）审计意见或任何形式的鉴证结论；
- 描述注册会计师根据审计准则的要求，对其他信息进行阅读、考虑和报告的责任；
- 如果审计报告日前已经获取其他信息，则选择下列两种做法之一进行说明：说明注册会计师无任何需要报告的事项；如果注册会计师认为其他信息存在未更正的重大错报，说明其他信息中的未更正重大错报。
（三）导致非无保留意见的事项对其他信息的影响
如果注册会计师根据《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表保留或者否定意见，注册会计师应当考虑导致非无保留意见的事项对上述说明的影响。（四）其他信息单独部分举例
其他信息:
- 管理层对其他信息负责。其他信息包括[X报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告］。
我们对财务报表发表的审计意见并不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。
结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。
基于我们已执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该事实。在这方面，我们无任何事项需要报告。
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