一、借款费用的确认（★）

（一）借款费用开始资本化的时点

同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化：

1. 资产支出已经发生

资产支出包括：支付现金、转移非现金资产（例如，将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产等）、承担带息债务（例如，购入工程物资签发带息的商业汇票等）

1. 借款费用已经发生

企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用

1. 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

符合资本化条件资产的实体建造或者生产工作已经开始

（二）借款费用暂停资本化的时间

同时满足下列条件的，借款费用暂停资本化：
（1）符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断；
（2）中断时间连续超过3个月。

• 正常中断：仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断

（1）必要的安全检查；
（2）东北冰冻季节；
（3）南方梅雨季节等

• 非正常中断：由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断

（1）企业因与施工方发生了质量纠纷；
（2）工程、生产用料没有及时供应；
（3）资金周转发生了困难；
（4）施工、生产发生了安全事故；
（5）发生了劳动纠纷等

（三）借款费用停止资本化的时点

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时：

1. 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成；
2. 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售；
3. 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；
4. 所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化；
5. 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化

在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

二、借款费用的计量（★★）

（一）借款利息资本化金额的确定

1.专门借款

计算公式：资本化期间专门借款资本化余额=专门借款全部利息费用-专门借款闲置利息收益或投资收益
（1）专门借款全部利息费用在资本化期间无须考虑资金使用情况；
（2）计算专门借款闲置资金收益时需要考虑资金使用情况；
（3）资本化期间闲置资金收益冲减资产成本，非资本化期间闲置资金收益冲减当期损益（财务费用）

2.一般借款

计算公式：
（1）一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
（2）累计资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）
（3）所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
（ 4 ） 所占用一般借款的资本化率（年）=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
说明：
（1）一般借款利息资本化金额需要考虑实际占用一般借款的金额和时间；
（2）一般借款无须考虑闲置资金收益；
（3）当存在多笔一般借款且占用一般借款时才需要计算一般借款资本化率

3.专门借款+一般借款

符合资本化条件资产的建造或生产既占用了专门借款又占用了一般借款时，应首先使用专门借款，在专门借款不足时再使用一般借款。分别按专门借款和一般借款的规定进行会计处理

（二）借款费用的会计处理

（1）采用长期借款筹资时，会计分录为：
借：财务费用（费用化部分）
在建工程等（资本化部分）
应收利息等（专门借款闲置资金收益）
贷：长期借款——应计利息（到期一次还本付息）
应付利息（分期付息到期还本）
（2）采用一般公司债券筹资时，会计分录为：
借：财务费用（费用化部分）
在建工程等（资本化部分）
应收利息等（专门借款闲置资金收益）
贷：应付债券——利息调整（或借方）
应付债券——应计利息（到期一次还本付息）
应付利息（分期付息到期还本） :::tips 💯 命题角度1：根据资料选择借款费用开始资本化的时点。
借款费用资本化开始时点的确认在历年考试中，不仅以文字性客观题进行考查，也会出现在计算中作为一个重要的计算条件，因而为了方便大家理解和记忆，可以把满足借款费用开始资本化的三个条件整理为：
（1）“钱”已经花出去了（资产支出已经发生）；
（2）“钱”已经借进来了（借款费用已经发生）；
（3）工程已经开工或生产工作已经开始了（为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始）。
💯 命题角度2：根据资料计算一般借款利息资本化金额。
计算一般借款利息资本化金额的规律是“占用多少，多少资本化，占用多长时间，多长时间资本化”，此规律需要结合练习进行分析掌握。同时，资本化率的本质是利率，当企业存在两笔或两笔以上一般借款时，企业会计准则默认企业无法区分实际使用的是哪笔一般借款，所以，需要计算加权平均利率。同学们都清楚，利息=本金×利率，所以，利率=利息/本金。根据这个原则，一般借款资本化率的分子是占用一般借款当期实际发生的利息，分母是一般借款的本金加权平均数。同时，需要说明的是，考试时存在一般借款的，大部分是在期初（年初）多笔一般借款就已经存在。同学们不需要考虑特殊情况，因为特殊情况是与实务工作脱节的，实务工作中不可能一年算一次资本化金额，一般是按月或按季度计算，所以，不要想得太复杂。
💯 命题角度3：既有专门借款又有一般借款时如何计算利息资本化的金额。
在专门借款和一般借款同时存在时按以下步骤计算：
第一步：确定专门借款和一般借款的金额，先使用专门借款，专门借款不足部分使用一般借款（建议画图）。
第二步：计算专门借款利息资本化金额，为从开始资本化时点至停止资本化时点（需要扣除暂停资本化期间）期间的利息（无须考虑未使用部分资金的利息支出）扣除专门借款闲置资金收益后的余额。闲置资金收益单独确认为应收利息（或银行存款）。
第三步：计算一般借款利息资本化金额，需要说明的是，一般借款需要计算累计资产支出加权平均数，如果存在两笔以上一般借款的还需要计算资本化率（资本化率的计算原理为资本化期间的利息除以资本化期间的本金），特别强调的是一般借款无须考虑闲置资金收益的问题。
第四步：将专门借款利息资本化金额加上一般借款利息资本化金额，合计计入在建工程等。
第五步：计算费用化利息金额（此金额可以通过借贷平衡关系倒挤）。 :::