一、单项选择题

9.1 2×22年7月16日，甲公司发布短期利润分享计划。根据该计划，甲公司将按照2×22年度利润总额的5%作为奖金，发放给2×22年7月1日至2×23年6月30日在甲公司工作的员工；如果有员工在2×23年6月30日前离职，离职的员工将不能获得奖金；利润分享计划支付总额也将按照离职员工的人数相应降低；该奖金将于2×23年8月30日支付。2×22年度，在未考虑利润分享计划的情况下，甲公司实现利润总额20 000万元。2×22年年末，甲公司预计职工离职将使利润分享计划支付总额降低至利润总额的4.5%。不考虑其他因素，甲公司2×22年12月31日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额是（ ）。
A.450万元 B.500万元 C.1 000万元 D.900万元 🔍 解析本题考查的是短期利润分享计划的会计处理。原预计奖金总额为利润总额的5%，但是年末重新考虑离职率后预计为利润总额的4.5%，所以，在确认费用时应使用4.5%而非5%。甲公司2×22年12月31日因该短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额=20 000×4.5%×6/12（2×22年7月1日至2×22年12月31日）=450（万元），选项A正确；选项B错误，误按5%的比例计算职工薪酬确认金额；选项C错误，误按5%的比例计算职工薪酬确认金额且未考虑时间权重；选项D错误，确认职工薪酬时未考虑时间权重。
9.2 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×22年6月1日甲公司将自产的产品发放给企业行政管理人员。该批产品的成本为25万元，市场不含税售价为30万元。则该项业务对甲公司当月损益的影响金额是（ ）。
A.5万元 B.30万元 C.28.9万元 D.33.9万元 🔍 解析本题考查的是非货币性职工福利的计量。企业将自产产品发放给职工作为福利，应以产品的公允价值（含增值税）确认职工薪酬，按正常销售商品进行会计处理。本题会计分录为：
借：应付职工薪酬 33.9
贷：主营业务收入 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 3.9
借：主营业务成本 25
贷：库存商品 25
借：管理费用 33.9
贷：应付职工薪酬 33.9
影响损益的金额=30-25-33.9=-28.9（万元），选项C正确；选项A错误，未考虑职工薪酬计入管理费用的金额；选项B错误，未考虑结转商品成本和职工薪酬确认管理费用的金额；选项D错误，误将产品公允价值（含增值税）作为影响损益的金额。
9.3 甲公司共有2 000名职工，从2×22年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度，每名职工每年有5天带薪年休假。2×22年12月31日，甲公司预计2×23年有1 900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。则下列会计处理正确的是（ ）。
A.企业需在2×23年度确认管理费用45 000元
B.企业无须进行账务处理
C.企业应在2×22年度确认管理费用45 000元
D.企业应在2×23年实际发生时按休息天数确认相关费用

9.4 甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2×21年年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×22年支付的职工薪酬20万元。2×22年年末，该累积带薪休假尚有40%未使用。不考虑其他因素，下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×22年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应付职工薪酬）于2×22年的会计处理，正确的是（ ）。
A.不作账务处理
B.从应付职工薪酬转出计入资本公积
C.冲减当期管理费用
D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额 🔍 解析本题考查的是累积带薪缺勤的会计处理。甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，属于累积带薪缺勤，对于职工未享受的带薪年休假，甲公司应冲回上年度已确认的损益（管理费用）8万元，选项C正确，选项
ABD错误。本题会计分录为：
借：应付职工薪酬 80 000
贷：管理费用 80 000
9.5 下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（ ）。
A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益
B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益
C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益
D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益

9.6 某企业因产能过剩导致存货大批量积压，在履行相关程序后决定裁员20人（全部为生产工人），则企业在支付经济补偿时，根据会计准则的规定应计入（ ）。
A.管理费用 B.生产成本
C.制造费用 D.营业外支出

9.7 下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.与设定受益计划相关的过去服务成本应当计入计划调整当期期初留存收益
B.向员工提供非货币性福利的，应当按照非货币性资产的账面价值确认薪酬费用
C.因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出应当作为利润分配处理
D.非累积带薪缺勤由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债 🔍 解析本题考查的是职工薪酬的会计处理。与设定受益计划相关的过去服务成本应当计入当期损益，选项A错误；企业向员工提供非货币性福利的，应以公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量，选项B错误；因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出不作为利润分配处理，应于确认相关职工薪酬时直接计入当期损益或相关资产成本，选项C错误；非累积带薪缺勤由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债，选项D正确。
9.8 甲公司2×22年1月1日购入10套公寓，将其以优惠的价格出售给本公司10名管理人员，购买价款合计3 000万元，向管理人员出售价格为2 000万元，要求管理人员必须在本公司连续服务满5年，如果中途离职，需要将尚未提供服务所对应的部分差额返还给甲公司。当月房产变更登记完成。不考虑其他因素，下列各项会计处理正确的（ ）。
A.甲公司应确认长期待摊费用1 000万元，并按5年分期摊销直接计入当期损益
B.2×22年应确认应付职工薪酬1 000万元
C.2×22年12月31日，该事项确认的应付职工薪酬余额为800万元
D.该业务当年应确认管理费用200万元 🔎 解析本题考查的是非货币性职工福利的会计核算。甲公司应在转让房产所有权时确认长期待摊费用1 000万元（3 000-2 000），按直线法摊销长期待摊费用，当年摊销金额应计入应付职工薪酬，选项A错误；当年确认应付职工薪酬的金额=1 000/5=200（万元），然后根据受益对象进行分配，应分配管理费用的金额为200万元，应付职工薪酬年末无余额，选项BC错误，选项D正确。本题会计分录为：
（1）购入时：
借：固定资产 3 000
贷：银行存款 3 000
（2）转让时：
借：银行存款 2 000
长期待摊费用 1 000
贷：固定资产 3 000
（3）摊销时：
借：应付职工薪酬 200
贷：长期待摊费用 200
（4）根据受益对象分配时：
借：管理费用 200
贷：应付职工薪酬 200
9.9 2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）甲公司以其生产的产品作为奖品，奖励给20名当年度被评为优秀的生产工人，上述产品的销售价格总额为500万元，销售成本为420万元；
（2）根据甲公司确定的利润分享计划，以当年度实现的利润总额为基础，计算的应支付给管理人员利润分享金额为280万元；
（3）甲公司于当年起对150名管理人员实施累积带薪年休假制度，每名管理人员每年可享受7个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，也不能得到任何现金补偿。2×22年，有10名管理人员每人未使用带薪年休假2天，预计2×23年该10名管理人员将每人休假9天。甲公司平均每名管理人员每个工作日的工资为300元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述职工薪酬会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.将自产的产品作为奖品发放应按420万元确认应付职工薪酬
B.根据利润分享计划计算的2×22年应支付给管理人员的280万元款项应作为利润分配处理
C.2×22年应从工资费用中扣除已享受带薪年休假权利的140名管理人员的工资费用29.4万元
D.2×22年应确认10名管理人员未使用带薪年休假费用0.6万元并计入管理费用

二、多项选择题

9.10 2×22年，甲公司发生的相关交易或事项如下：
（1）为给境外派到境内的10名高管人员提供临时住所，租入10套住房，每年租金共120万元；
（2）因业务调整，拟解除与150名员工的劳动关系，经与被辞退员工协商一致，向每位被辞退员工支付20万元补偿；
（3）实施员工带薪休假制度，发生员工休假期间的工资80万元；
（4）为40名中层干部团购商品房，2 500万元购房款由甲公司垫付。
下列各项中，甲公司应当作为职工薪酬进行会计处理的有（ ）。
A.为高管人员租房并支付租金
B.支付员工带薪休假期间的工资
C.为中层干部团购商品房垫付款项
D.向被辞退员工支付补偿

9.11 因短期利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务需能够可靠计量，下列各项视为该义务能够可靠计量的有（ ）。
A.计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式
B.在财务报告批准报出之前企业已经确定应支付的薪酬金额
C.企业管理层可以合理预计应支付的金额
D.过去惯例为企业推定义务金额提供了明显证据 🔎 解析本题考查的是利润分享计划能够可靠计量的情形。利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计的情形包括：
（1）在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额，选项B正确；
（2）该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式，选项A正确；
（3）过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据，选项D正确。
企业管理层可以合理预计应支付的金额，不属于应付职工薪酬义务能够可靠估计的情形，选项C错误。
9.12 2×22年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：
（1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品的生产成本为1 500万元，市场价格为1 800万元；
（2）为职工缴纳200万元的“五险一金”；
（3）根据职工入职期限，分别可以享受5至15天的年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。甲公司职工平均日工资为120元/人；
（4）对管理人员实施2×22年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×22年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.对于职工未享受的休假权利无须进行会计处理
B.管理人员应分享的利润确认为当期费用并计入损益
C.以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用
D.为职工缴纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用

9.13 下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（ ）。
A.将租赁的汽车无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬
B.以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工薪酬
C.重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益
D.因辞退福利而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入相关资产成本

三、计算分析题

9.14 甲公司2×22年度发生的与职工薪酬相关的交易或事项如下：
（1）本年度应发工资总额为8 600万元，其中：生产部门直接人工工资为6 000万元，生产部门管理人员工资为1 000万元，公司管理部门人员工资为600万元，销售部门人员工资为1 000万元。按照所在地政府部门的规定，甲公司分别按照员工工资总额的10%、8%、2%和1.5%计提职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费。本年度，甲公司以银行存款支付员工工资8 600万元，支付医疗保险860万元，支付住房公积金688万元，支付工会经费172万元，支付职工教育经费60万元。另外，甲公司向兼职的独立董事支付报酬120万元。
（2）甲公司自2×22年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，根据制度规定：每名员工每年可享受7天带薪休假，未使用的休假可向后结转一个年度，超期一个年度的未使用休假作废，员工在离开甲公司时对未使用的休假不能获得现金支付。员工带薪年休假以后进先出为基础，即先从当年可享受的休假权利中扣除，再从上一年结转的带薪年休假余额中扣除。2×22年12月31日，甲公司800名员工中每名员工当年平均未使用带薪年休假为3天。根据同行业公司的经验，甲公司预计2×23年度有700名员工将享受不超过7天的带薪年休假，其余100名员工每人将平均享受10天带薪年休假，假定其全部为甲公司的管理人员。甲公司每名员工日平均工资为320元。
（3）2×22年1月1日，甲公司为总部管理人员提供自建宿舍供免费使用，同时为副总经理以上的异地工作人员每人租赁一套住房，租赁期1年。按照该政策，甲公司为60名管理人员每人提供了一间免费宿舍，按照自建成本计算每间宿舍年折旧额为1.8万元，同类住房市场年租金为2.2万元；为8名副总经理以上异地工作人员每人租赁一套年租金为3万元的公寓。本年度公寓的租赁款已用银行存款支付。
其他有关资料：
第一，假定甲公司按年度计算发放应付工资；
第二，按照国家相关政策，员工工资总额不包括向兼职的独立董事支付的报酬，也不包括员工因未使用带薪年休假而预期将支付的薪酬；
第三，甲公司对租赁采用简化处理；
第四，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
根据上述资料，逐项说明上述交易或事项的会计处理，并编制相关的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。 🔎 解析（1）根据员工工资总额按照相应的比例，分别计提不同部门职工的医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费，并根据职工提供服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资总额，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。
应计入生产成本的金额=6 000+6 000×（10%+8%+2%+1.5%）=7 290（万元）
应计入制造费用的金额=1 000+1 000×（10%+8%+2%+1.5%）=1 215（万元）
应计入管理费用的金额=600+600×（10%+8%+2%+1.5%）=729（万元）
应计入销售费用的金额=1 000+1 000×（10%+8%+2%+1.5%）=1 215（万元）
会计分录为：
借：生产成本 7 290
制造费用 1 215
管理费用 729
销售费用 1 215
贷：应付职工薪酬——工资 8 600
——医疗保险 （8 600×10%）860
——住房公积金 （8 600×8%）688
——工会经费 （8 600×2%）172
——职工教育经费 （8 600×1.5%）129
借：管理费用 120
贷：应付职工薪酬——工资 120
借：应付职工薪酬——工资 （8 600+120）8 720
——医疗保险 860
——住房公积金 688
——工会经费 172
——职工教育经费 60
贷：银行存款 10 500
说明：已计提但尚未支付的职工教育经费可结转至下一年度继续使用。

（2）累积带薪缺勤中本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用，企业当年在职工提供服务从而增加了未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
2×22年剩余带薪年休假预计2×23年会被使用，所以2×22年因该累积带薪缺勤应确认预期将支付的职工薪酬=（10-7）×100×320/10 000=9.6（万元）。
会计分录为：
借：管理费用 9.6
贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 9.6

（3）企业将拥有的房屋无偿提供给职工使用，应当根据受益对象将住房每期计提的折旧金额计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。因甲公司采用简化处理短期租赁（此内容在“租赁”部分讲解），所以，将租赁住房等资产无偿提供职工使用应根据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
会计分录为：
借：管理费用 （1.8×60）108
贷：应付职工薪酬 108
借：应付职工薪酬 108
贷：累计折旧 108

借：管理费用 （8×3）24
贷：应付职工薪酬 24
借：应付职工薪酬 24
贷：银行存款 24