一、研究与开发阶段的划分

【开发阶段】

1. 完成无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
2. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
3. 无形资产产生经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
4. 有足够的技术、财务资产和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
5. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

   二、内部研究开发支出的会计处理（★★）

   （1）研究&开发支出

• 其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；
• 开发阶段的支出符合条件的资本化，
• 不符合资本化条件的计入当期 损益（管理费用）。
• 如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。 | 研究阶段 | 开发阶段 | | | —- | —- | —- | | | 符合资本化条件前 | 符合资本化条件后 | | 费用化
  （1）发生研发支出时：
  借：研发支出——费用化支出
  贷：银行存款等
  （2）期末将研发费用结转时：
  借：管理费用
  贷：研发支出——费用化支出
  （3）期末，“研发支出——费用化支出”列报为利润表“研发费用”项目 | | 资本化
  （1）发生研发支出时：
  借：研发支出——资本化支出
  贷：银行存款等
  （2）期末，如果尚未研发完毕，需要将“研发支出——资本化支出”列报为资产负债表 “开发支出”项目；
  （3）研发完毕，将所有“研发支出——资本化支出”转入“无形资产”：
  借：无形资产
  贷：研发支出——资本化支出 |

（2）在开发无形资产过程中：费用化vs资本化