一、借款费用的范围（★）

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息费用（借款折价、溢价的摊销及相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人租赁使用权资产发生的融资费用属于借款费用。需要说明的是，企业发生的权益工具融资费用不应包括在借款费用中，例如，发行股票支付券商的佣金、手续费等。

二、借款的范围

借款包括专门借款和一般借款。其中，专门借款，指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款，指除专门借款以外的借款。

三、符合资本化条件的资产

（1）企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
①符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间（≥1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。需要说明的是，经过相当长时间并不是跨年购建资产，例如2×22年8月开工，2×23年3月完工的在建工程，不符合经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产。
②只有在购建或者生产活动符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
（2）其他借款费用，应当在发生时计入当期损益。