一、投资性房地产的确认
投资性房地产只有在符合投资性房地产定义的前提下,并同时满足下列条件时才能予以确认:
(1)与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
二、投资性房地产的初始计量
(1)外购投资性房地产的成本,
包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。此部分与外购固定资产、无形资产核算基本原理一致。需要说明的是,企业外购房地产立即用于出租或资本增值的,才能作为外购投资性房地产核算。会计分录为:
借:投资性房地产
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
(2)自行建造投资性房地产的成本,
由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成,包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。会计分录为:
借:投资性房地产
贷:在建工程、开发成本
需要说明的是,投资性房地产在建造过程中发生的非正常性损失,直接计入当期损益,不计入建造成本。
三、投资性房地产的后续计量(★)
后续核算模式 | 会计科目 |
---|---|
成本模式 | 投资性房地产、投资性房地产累计折旧(摊销)、投资性房地产减值准备 |
公允价值模式 | 投资性房地产——成本、投资性房地产——公允价值变动 |
(一)后续计量模式的选择
- 可以选择成本模式or公允价值模式,但只能选一种
- 成本模式可以转公允价值模式,但要能获得公允价值:
- 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;
- 企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。)
(二)后续计量的账务处理
| 账务处理 | 成本模式 | 公允价值模式 | | —- | —- | —- | | 计提折旧 | 借:其他业务成本
贷:投资性房地产累计折旧(摊销) | / | | 计提减值 | 借:资产减值损失
贷:投资性房地产减值准备
减值一经计提,持有期间不得转回 | / | | 公允价值变动 | / | 借或贷:投资性房地产——公允价值变动
贷或借:公允价值变动损益 | | 租金收入 | 借:银行存款等
贷:其他业务收入等 | |
(三)后续支出的账务处理
企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的,再开发期间应继续将其作为投资性房地产(投资性房地产——在建),再开发期间不计提折旧或摊销。
账务处理 | 成本模式 | 公允价值模式 | |
---|---|---|---|
资本化 | 结转时 | 借:投资性房地产——在建 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 |
借:投资性房地产——在建 贷:投资性房地产——成本 ——公允价值变动(或借方) |
发生改扩建支出 | 借:投资性房地产——在建 贷:银行存款、原材料、应付职工薪酬等 |
||
改扩建完工 | 借:投资性房地产 贷:投资性房地产——在建 |
借:投资性房地产——成本 贷:投资性房地产——在建 |
|
费用化 | 借:其他业务成本 贷:银行存款等 |
四、投资性房地产后续计量模式的变更(★):成本→公允
借:投资性房地产——成本(变更日公允价值)
投资性房地产累计折旧(摊销)(原房地产已计提的折旧或摊销)
投资性房地产减值准备(原房地产已计提的减值准备)
递延所得税资产
贷:投资性房地产(原值)
递延所得税负债
差额:利润分配——未分配利润
盈余公积
💡需要说明的是,在考虑所得税影响时,上述分录借方“递延所得税资产”和贷方“递延所得税负债”不会同时出现。一般考试中以“递延所得税负债”情况居多。