标签：2020年12月10日，陕西。
新个人所得税法实施后，企业作为扣缴义务人，需要扣缴个税的事项越来越多。在此把最近涉及到的代扣代缴个税实务记录下来，并附上一些思考，随后如果还有其他事项，还会继续更新。
№个税应税收入的分类
按照新个税法，个税分为 综合所得 和 分类所得 两大类。
综合所得 ，包括工资薪金、劳务报酬、稿酬所得3项。
分类所得 ，包括经营所得，利息股息红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得5项。
№工资薪金所得
工资薪金所得，仅涉及企业员工范围，主要注意的事项是 免税收入的范围 ， 各种扣除的标准 ，以及 计算的方式 。
免税收入的范围
《个人所得税法实施条例》规定：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。因此只要是企业发给员工的现金或者实物，都应该并入工资薪金计缴个税。
对于企业发放给员工的所得，常见可以免税的项目主要有：
- 福利费，来源于《个人所得税法》第四条规定。个税对福利费的定义和会计、其他税种不一样， 一般仅指困难补贴 。
- 差旅费津贴、误餐补助，来源于国税发[1994]89号规定。注意此处是误餐补助，不是午餐补助、餐补。
- 生育津贴和生育医疗费，来源于财税〔2008〕8号规定。
实务工作还存在一些收入是否计入工资薪金所得有 争议 ：
- 防暑降温费。没有全国性的规定，陕西没有出台相关政策，一般是按照全额并入工资薪金计征个税的。不过河北省的冀地税发〔2009〕46号文件中规定政府标准内的可以免税。
- 取暖费。没有全国性的固定，陕西没有出台相关政策，建议在政府标准内的不要并入工资薪金急征个税。河北省的冀地税函〔2008〕236号文件中规定政府标准内的可以免税。
- 通讯补贴。国家规定各省自定，陕西省的陕西省地方税务局公告2017年第2号规定，月度通讯补贴在300元以内的免税，超过部分要计征个税。
同时，实务工作还存在一些事项， 可能 不涉及个税：
- 职工食堂费用。食堂费用一般不会细化到每个员工，不符合个税收入的定义，一般作为企业费用，不征个税。
- 劳动保护用品（注意是劳保用品，不是劳保费）。不少劳保用品的费用也是不会细化到每个员工，不符合个税收入的定义，一般作为企业费用，不征个税。不过对于在劳保用品中列支的发放西服、羽绒服等不符合劳保范围或者价值高的工作服，并且工作服所有权也发生了转移的，一般是要将相关费用计入工资薪金所得项目计征个税。
各项扣除的标准
工资薪金所得扣除项主要分为4类：
- 减除费用，每月5000元。
- 专项扣除，包括三险一金。
- 专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、赡养老人、房贷利息、租房租金、大病支出扣除6项。
- 其他扣除，包括企业年金、捐赠支出等项目。
对于企业，扣除项目中需要注意的是，企业年金的扣除有限额限制。
对于员工，需要注意专项附加扣除一定要及时、正确的填报，本人需要对真实性负责。
计算的方式（与劳务报酬和稿酬所得的区分）
对于企业发放给本企业员工的现金、实务，一般是按照 工资薪金所得 计征个税的，月度时企业要按照累计预扣法计算，年度终了员工要自行进行汇算清缴。
但是员工收入的计税方式还存在一些 特殊方法 ：
- 全年一次性奖金 （备注：个税法规定也属于工资薪金所得，但是征管上是单独处理的）。
全年一次性奖金有几个特点：- 一是一个人一年只能使用一次（注意是一个人一年内只能用一次，如果一个人一年内有多个单位向其发放一次性奖金，税务局只能认可其中一次）；
- 二是可以降低员工个税的实际税负（将工资薪金中的高税负所得转移到一次性奖金后，实际税负会降低）；
- 三是时效性的政策，这个方法到2021年底就到期不能再用了；
- 四是税额和收入的关系不是匀速增长的，存在多发1块钱，多扣1000多块钱个税的现象，发放全年一次性奖金时要避开不同税率对应的应税所得的上下限；
- 五是全年一次性奖金一般不参与综合所得汇算清缴（除非纳税人指定要求合并计税）。
- 劳务报酬 。举个例子，总公司的员工A到分公司干了个零活，分公司向A支付费用，因为A不是分公司的员工，那么分公司应该按照劳务报酬计算个税。
对于劳务报酬，需要注意：- 劳务报酬一般是要开具发票的；
- 劳务报酬最终也是参与综合所得汇算清缴的。
- 稿酬所得 。个税实施条例规定：个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。
稿酬所得涉及到出版发表的界定，一般应认为在正式刊物（即有正式刊号或者出版物编号）上的出版发表收入才算做稿酬所得，发表在非正式刊物（即没有刊号或者出版物编号，例如内刊）上的收入不应算作稿酬所得，应算作劳务报酬。
举几个实务中的例子：- 员工在企业内刊上发表文章取得报酬，如果是没有刊号的内刊，那么就是工资薪金所得；如果是有刊号的内刊，才适合按照稿酬所得计税。
- 员工在外部正式刊物上发表文章取得报酬（外部，指纳税主体之外，企业的党支部、工会也应属于外部），外部单位把报酬支付给员工受雇企业，交由企业代付的，一般认为是稿酬所得。员工在外部非正式刊物上发表文章取得报酬，应该算作劳务报酬所得，这个时候企业无法对员工按照劳务报酬所得扣缴个税，所以还需要外部单位代扣代缴。
综合所得汇算清缴
工资薪金、劳务报酬、稿酬所得的个税都要进行汇算清缴的。
需要注意的是，汇算清缴的申报期次年3月到6月，但是按照税收征管法，汇算期结束的3年内都可以进行个税的更正申报。
个税的更正申报只要纳税人带上身份证到主管局办税大厅办理就行。
办理更正申报之前，需要注意3点：
- 提前在手机个税APP上修改好个税专项附加扣除信息（如果更正申报是因为专项附加扣除信息填报错误导致的话）。
- 提前在手机个税APP上绑定银行卡（如果涉及退税）。
- 提前准备好更正申报的收入、扣除、已交个税的数据，税务局可以自动带出数据，但是需要纳税人确认，因此纳税人需要知晓自己的数据以便确认。
目前舆论认为，专项附加扣除机制是我国借鉴了国外先进的个税税制，而先进国家的公民个税一般都是找中介机构进行代理申报的，并顺便@一下《肖申克的救赎》剧情当作典型案例。但是我个人认为我国可能并不会这样， 对于大部分老百姓来说，自行申报可能是我国将来个税发展的方向 。
一是中国人民是勤劳的人民，自己动动手就能搞定的事，干嘛要找中介，费钱、费时。
二是我国过去个税基本都是通过企业代扣代缴的，纳税人有事就找单位，没有找中介机构的习惯；而目前看国家也没有弱化扣缴义务人的想法。
二是信息时代的发展，相关数据集成，配合申报系统的完善，使得个人自行汇算的难度（门槛）大大降低。
№劳务报酬所得
企业实务中，劳务报酬个税主要涉及企业外员工的事项。
劳务报酬和工资薪金所得的区分，在工资薪金所得部分已经讲过。
这部分主要谈谈 劳务报酬 和 经营所得 的区分。
个税实施细则中，对劳务报酬的定义是：是指 个人 从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
对经营所得的定义是：1. 个体工商户 从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得； 2. 个人 依法从事 办学 、 医疗 、 咨询 以及其他 有偿服务活动 取得的所得； 3. 个人 对企业、事业单位 承包经营、承租经营 以及转包、转租取得的所得； 4. 个人 从事其他生产、经营活动取得的所得。
可以看出劳务报酬的定义和经营所得定义的第2条内容有 重合 的地方。
劳务报酬和经营所得一般都是需要到税务局代开发票，但是代开发票适用不同的办法：劳务报酬一般在税务局代开发票时不征税，要由扣缴义务人代扣代缴；经营所得一般是在税务局代开发票征收个税。
税务局一般认为，如果个人没有办理税务登记，那么就认定为劳务报酬；如果办理过税务登记（例如个体户），那么就认定为经营所得。
而对于企业在向个人支付费用时，通过业务内容一般判断不来个人到底应该是劳务报酬还是经营所得，而判断不了就不知道是不是要代扣代缴个税。所以，企业在支付费用前，不仅应该向个人取得发票，还需要提供代开发票时的完税证明（复印件），以核实税务局是否征收了个税。
需要注意的是，虽然税法要求扣缴义务人要对劳务报酬所得代扣代缴个税，但是依然有些省份（例如湖南、安徽）在代开发票时收过个税，或者采取综合征收的方式收过个税。
所以，企业收到陕西省外的发票时，是不是要代扣代缴个税，还要看发票备注栏有没有注明“需要扣缴义务人代扣代缴个人所得税”。
№财产租赁所得
财产租赁所得需要注意的是，在新税法下，也需要扣缴义务人代扣代缴个税。
№偶然所得
来自企业外部的个人奖励
属于不是企业发放的奖励，自然不属于工资薪金所得，应该按照偶然所得计征个税。
来自企业内部的个人奖励
应该并入工资薪金计征个税。
营销活动中赠送的礼品
现金和实物需要按照偶然所得扣缴个税，但是赠送带有折扣性质的消费券则不需要扣缴个税。
需要注意的是，目前即使没有受赠人的身份信息，扣缴义务人也是可以申报偶然所得个税的。
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