第一章 概述

1、会计信息质量要求
①可靠性（真实性+完整性）：在符合重要性、成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性
tip：单位负责人对本单位的会计工作/资料的真实性、完整性负责
⑧及时性：对可靠性/相关性有制约作用
2、法律法规
（1）会计从业人员应符合的要求：①具备专业能力②遵守会计法律法规③职业道德④继续教育
（2）会计机构负责人应具备：①坚持原则，廉洁奉公②熟悉财经法律法规，掌握行业管理知识③组织能力④具备会计师以上职称/从事会计工作不少于3年
（3）会计人员职业道德：①坚持诚信，守法奉公②坚持准则，守责敬业③坚持学习，守正创新
职业道德直接影响会计工作和会计信息质量
（4）处罚
①因会计职务违法行为被追究刑事责任的人员，单位不得聘用其从事会计工作
②因违法受到行政处罚5年内不得从事会计工作的人员，处罚期届满前，单位不得聘用其从事会计工作

第二章 存货

1、存货的初始计量：按成本
（1）外购的=采购成本（价+税+费）
①价：购买价款-折扣销售（即商业折扣）
②税：应计入成本的税费（不能抵扣的进项税、消费税、关税、资源税等）
③费：入库前的合理支出（运输费/装卸费/保险费、采购中的仓储费/包装费/合理损耗、入库前的挑选整理费）
合理损耗部分的成本无需从总成本中剔除；但计算单位成本时，必须用实际数量
tip：非常原因损耗（如自然灾害），先作为待处理财产损溢，查明原因批准后计入营业外支出
【注意1】仓储费用

采购阶段的仓储费用 计入资产成本（存货）
仓储费用（入库后的） 计入当期损益（管理费用）
生产加工阶段必须的仓储费用（如制作酒） 计入资产成本（存货）

【注意2】商品流通企业（商业企业）进货费用，3种处理方法
1）直接计入存货成本（与工业企业一致）
2）先在待摊进货费用归集，期末根据存销情况分摊
①已售商品的，计入至主营业务成本
②未售商品的，计入库存商品
3）进货费用金额较小的，直接计入当期损益（销售费用）重要性原则
（2）进一步加工取得=采购成本+加工成本+其他成本
①委托加工=耗用材料成本+加工费+税+费

委托加工
应税消费品		 受托方 委托方
借：银行存款/应收账款
贷：应交税费——应交消费税		 a、用于连续生产（再交消费税时可以抵税）
借：应交税费——应交消费税
b、直接对外出售（无需再交消费税）
借：委托加工物资/生产成本等（消费税为价内税）

②自行生产=直接材料+直接人工+制造费用
可直接认定的特定产品设计费用计入成本，一般产品的设计费用计入当期损益

制造费用 处理
包括生产部门的折旧费/办公费/水电费/机物料耗损
生产部门管理人员的职工薪酬/劳动保护费
车间固定资产的日常修理费
季节性/修理期间停工损失
为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用
生产产品用的无形资产摊销等		 只生产1种产品：可直接计入产品成本
生产多种产品：与该制造费用相关性强的方法合理分配
a、工时比例法、工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率法
b、还可按耗用原材料的数量/成本、直接成本、产品产量分配

（3）其他方式取得
①投资者投入的：按合同约定金额/（合同约定金额不公允的）公允价值
②提供劳务取得（如代修品、代制品）=直接人工+其他直接费用+可归属该存货的间接费用
tip：设备材料是委托方的，受托方不能计入存货成本

2、存货期末计量：成本与可变现净值孰低
（1）确定存货可变现净值考虑的因素（3个）
①以取得确凿证据为基础
②考虑持有存货的目的
③考虑资产负债表日后事项等的影响
☆（2）存货可变现净值

目的 可变现净值 预计售价
直接用于出售 =自身的估计售价-自身的销售税费 有合同的：预计售价=合同价
无合同的：预计售价=市场价
持有数量＞合同数量：合同部分、超出部分，分别比较
用于加工的 ①先算产成品是否跌价（产成品不跌价，材料无需计算也不跌价）
成本=材料成本+预计完工成本
可变现净值=产成品的估计售价-产品的销售税费
②若产成品跌价，再算材料跌价多少
成本=材料成本
可变现净值=产成品的估计售价-预计完工成本-估计销售税费

（3）会计处理
计提减值：①通常按照单个存货项目计提②对数量多、单价低的存货，可按存货类别计提
转回：原影响因素消失导致的存货价值回升，才能在已计提的跌价金额内恢复

计提 转回 结转
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备		 借：存货跌价准备
贷：资产减值损失		 借：主营业务成本等
存货跌价准备
贷：库存商品
借：递延所得税资产
贷：所得税费用		 借：所得税费用
贷：递延所得税资产

第三章 固定资产

1、固定资产的确定
①因安全/环保购入的设备：虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产使用中获利，应确认固定资产
②1个设备的各组成部分：使用寿命不同/以不同方式提供经济利益，应分别确认为单项固定资产
③周转材料具有固定资产某些特征（如使用寿命＞1年），但因数量多、单价低通常确认为存货（成本效益原则）
a、工业企业持有的工具、用具、备品备件、维修设备等
b、施工企业持有的模板、挡板、脚手架等
c、地质勘探企业持有的管材等
tip：周转材料符合固定资产定义的，可按照固定资产核算（如航空高价周转件）

2、固定资产的初始计量：按成本
（1）外购的=采购成本（价+税+费）
①价：购买价款-折扣销售（即商业折扣）
②税：应计入成本的税费（不能抵扣的进项税、关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）
③费：达到预定可使用状态前、可归属于该资产的合理支出（运输费/装卸费/保险费、安装费/专业服务费）
tip：培训员工使用固定资产的费用不属于其成本，计入当期损益（管理费用）
一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：按资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确认各项资产的成本
即A成本=A公允价/（A+B+C公允价）*总价
tip：固定资产达到预定可使用状态前/研发过程中，试运行投入材料、产出产品/副产品：按照存货/收入准则处理
（2）自行建造的
①自营建造：工程物资（为建造固定资产准备的）
tip：领用原材料、产成品，均按成本计入，无需计算增值税
【注意】工程物资的清查盘点

建设期间 完工之后 非常原因（自然灾害）导致在建工程报废/毁损
借：营业外支出
贷：在建工程
盘亏、报废、毁损 借：在建工程（增加成本）
贷：工程物资		 借：营业外支出（当期损益）
贷：工程物资
盘盈 借：工程物资
贷：在建工程（冲减成本）		 借：工程物资
贷：营业外收入（当期损益）

②出包建造：通过在建工程核算
待摊支出：不能直接计入某项固定资产的，需由所建造的固定资产共同分摊
包括管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费，税金，符合资本化的借款费用，建设期间工程物资盘亏、报废、毁损的净损失
（3）其他方式取得
①投资者投入的：按合同约定金额/（合同约定金额不公允的）公允价值
②盘盈的：属于前期差错，通过以前年度损益调整核算，批准后按情况处理
【注意2】存在弃置费用的固定资产
1）资产处置时的清理费用，不属于弃置费用
2）弃置费用变化：①若市场变化导致预计负债增加，需相应调整固定资产成本
②弃置费用确认的预计负债减少，应扣减固定资产成本（以固资账面价值为限）

确认资产时 每期计算应分摊的利息
借：固定资产
贷：预计负债（弃置费用的现值）		 借：财务费用
贷：预计负债

3、固定资产的后续计量
（1）计提时间：按月计提（当月增加次月折旧，当月减少当月折旧）
（2）折旧范围：除①已提足折旧仍继续使用的固定资产②单独计价入账的土地（历史遗留问题）的所有固定资产

未使用、闲置的固定资产、大修理停用的固定资产 照提折旧（管理费用）
更新改造转入在建工程的 改造期间不提折旧
提前报废的固定资产 不再补提折旧

☆（3）折旧方法：应根据与固定资产有关经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法
应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提的减值准备

直线折旧法 ①年限平均法 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限
实际工作量法 ②工作量法 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计总工作量*本年工作量
加速折旧法 ③双倍余额递减法 前几年=（固定资产原值-累计折旧）*2/预计使用年限 开始不考虑净残值
最后2年=（固定资产原值-累计折旧-预计净残值）/2
④年数总和法 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*尚可使用年限/年数总和

☆①更新改造后转入的固定资产：视为一项新的资产，按重新确定的使用寿命、净残值、折旧方法计提折旧
②固定资产计提减值准备后：无论折旧要素是否改变，都需重新计算折旧额
视作计算新资产的摊销年折旧额，新成本=旧账面价值、新年限=旧年限-已提年限、新残值
（4）后续支出
①资本化后续支出——计入成本：如改良、改扩建、更新改造、大修理
替换掉的零部件：按账面价值减少成本，计入营业外
②费用化后续支出——当期损益：如大修理、日常维修

4、固定资产的处置与清查
①其他的出售、转让——净损益计入资产处置损益
影响营业利润的金额=（售价-清理费用）-账面价值
②毁损、报废——净损益计入营业外收入/支出（不影响营业利润）

发现时 批准后
盘盈 借：固定资产
贷：以前年度损益调整		 借：以前年度损益调整
贷：应交税费一应交所得税		 借：以前年度损益调整
贷：利润分配一未分配利润
盘亏 借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产		 借：营业外支出（影响当期损益，不影响营业利润）
其他应收款/银行存款
贷：待处理财产损溢

第四章 无形资产

1、无形资产的确定
①某些无形资产依赖于实物载体
a、计算机软件是相关硬件不可缺少的组成部分（离开硬件不能运行）——软件与硬件一同确认为固定资产
b、计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分——确认为无形资产
②客户关系、人力资源：无法控制其带来的经济利益（不符合无形资产定义），不能确认无形资产
③企业内部产生的品牌、报刊名等：其支出不能与整个业务支出区分，成本无法可靠计量（不满足资产确认条件），不能确认无形资产

2、初始确认
（1）外购的=采购成本（价+税+费）
①价：购买价款-折扣销售（即商业折扣）
②税：应计入成本的税费（不能抵扣的进项税、契税、耕地占用税等）
③费：为达到预定用途发生的的合理支出（专业服务费、测试费用、注册费、律师费）
为引入新产品的宣传广告费、管理费用，计入销售费用
☆【注意1】超过正常信用条件购买无形资产（如分期付款）
实质是具有融资性质的（同固定资产），以购买价款的现值

借：无形资产（现值） 本金
未确认融资费用 利息
贷：长期应付款（总付款额） 本利和		 借：长期应付款 本金+利息
贷：银行存款 本金+利息		 借：财务费用 利息
贷：未确认融资费用 利息

（2）自行研发的
①区分阶段和账务处理

研究阶段 费用化 计入当期损益（管理费用）
开发阶段 符合资本化条件的 资本化 计入资产成本
不符合资本化条件的 费用化 计入当期损益（管理费用）

tip：确实无法区分研究/开发阶段的，全部费用化计入当期损益（谨慎性原则，不高估资产）
tip：支出同时用于多项开发的，应按合理标准分配；无法合理分配的，全部费用化计入当期损益（谨慎性原则）
②符合资本化的条件（5个）

a、完成无形资产使其能够使用/出售，在技术上具有可行性
b、有完成无形资产并使用/出售的意图
c、能证明无形资产能产生经济利益（该无形资产/其生成的产品存在市场，内部使用证明其有用）
d、有足够的技术/财务/其他资源支持，以完成开发		 即资产确认条件（2个）
a.经济利益很可能（或有事项中认为50%以上）流入企业
e、归属于该无形资产的支出能够可靠计量 b.成本/价值能可靠计量

③内部开发无形资产的成本：满足资本化条件时点——达到预定用途之间的支出
=直接成本（耗用的材料、人工）+直接必要（应资本化的借款费用、使用其他无形资产的摊销、注册费）
tip：达到预定用途前的无效/初始运作损失、培训支出，不属于无形资产成本
☆开发过程中，达到资本化条件之前已费用化的金额，不再进行调整

费用化 资本化
发生时 借：研发支出——费用化支出
贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等		 发生时 借：研发支出——资本化支出
贷：银行存款等/原材料/应付职工薪酬等
每月末结转 借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出		 达到预定用途 借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出

每月摊销 借：管理费用等
贷：无形资产累计摊销
资产负债表 科目无余额，列示在研发费用 科目有余额，资本化支出列示在开发支出，每月摊销列示在研发费用

（3）其他方式取得
①投资者投入的：按合同约定金额/（合同约定金额不公允的）公允价值
☆【注意】房屋建筑物与土地使用权
1）自用：房屋、土地按固定资产、无形资产分别进行折旧摊销（2个不同的资产，年限可以不同）
自建房屋的：建造期间，无形资产摊销计入在建工程（计入固定资产成本）
2）出租：房屋、土地均变为投资性房地产
3）房地产开发企业
①出售：房屋+土地——开发成本——开发产品——主营业务成本
②出租：房屋、土地均为投资性房地产
4）外购房屋建筑物
①能单独区分：按合理比例分配，房屋、土地分别计入固定资产、无形资产，分别进行折旧摊销
②不能单独区分：房屋+土地——计入固定资产

3、无形资产的后续计量
使用寿命应以年限、构成使用寿命的产量等类似数量为计量单位
（1）使用寿命有限的无形资产
①摊销原则：根据经济利益的预期消耗方式
a、摊销时间：按月计提（当月增加当月摊销，当月减少当月不摊）
b、摊销年限：孰短原则（合同年限、法律年限、预计使用年限）
c、摊销方法：直线法、总量法等（无法可靠确定预期消耗方式的，都用直线法）
d、净残值：除下列情况一般为0
有第三方承诺以一定价格购买该项无形资产：净残值为承诺购买价款
可以根据活跃市场得到无形资产预计净残值的信息+该市场在使用寿命结束时很可能存在：净残值为市场交易价
e、每年末对使用寿命、预计净残值、摊销方法进行复核：有证据表明改变的，需调整（会计估计变更）
若重新估计的残值＞账面价值，不再摊销；残值＜账面价值后，恢复摊销
tip：使用寿命有限与不确定的无形资产的转变（会计估计变更）
②减值：出现减值迹象时，年末才需要进行减值测试
（2）使用寿命不确定的无形资产：无法估计预期带来经济利益的期限
①减值：无论有无减值迹象，每年末都需进行减值测试

4、无形资产的处置

出售 报废 出租
资产处置损益 营业外支出 其他业务收入/成本

第五章 长期股权投资和合营安排

1、长期股权投资的初始计量

取得长投 初始计量金额 相关费用 差额 后续计量
控股合并 同控 账面价值 管理费用 资本公积/留存收益 成本法
非同控 公允价值/合并成本 管理费用 计入处置对应科目
（收入成本、资产处置损益、投资收益等）
合并以外方式 成本=公允价值+相关费用 权益法

发行股票费用冲抵发行溢价，发行债券费用计入负债（应付债券——利息调整）

同一控制下 非同一控制下 合并以外（联营/合营企业）
不确认处置损益 相当于处置对价后，再用价款买入长投 与非同一控制下基本相同
①以支付现金/非现金资产、承担债务
借：长期股权投资（被合并方账面价值*份额+最终控制方取得时的商誉）
应收股利（垫付）
资本公积/留存收益（借差）
贷：银行存款、库存商品/原材料/固定资产清理等、相关债务（账面价值）
应交税费——增值税（销）
资本公积——股本溢价（贷差）		 ①以固定资产
借：固定资产清理
固定资产减值准备
累计折旧
贷：固定资产
借：长期股权投资（含税公允价值）
应收股利（垫付）
贷：固定资产清理（账面价值）
应交税费——增值税（销）
资产处置损益（借贷差）		 借：长期股权投资——投资成本（公允价值+相关费用）
应收股利（垫付）
贷：同左
②发行权益性证券
借：长期股权投资（被合并方账面价值*份额+最终控制方取得时的商誉）
应收股利（垫付）
资本公积/留存收益（借差）
贷：股本（面值）
资本公积——股本溢价（贷差）		 ②以存货（视同销售，按收入准则处理）
借：长期股权投资（含税公允价值）
应收股利（垫付）
贷：主营/其他业务收入
应交税费——增值税（销）
借：主营/其他业务成本
贷：库存商品/原材料
被合并方账面价值为负数，长投=0，在备查簿登记 ③以金融资产
借：长期股权投资（公允价值）
应收股利（垫付）
贷：交易性金融资产/其他债权投资/其他权益工具投资/长期股权投资（账面价值）
投资收益/留存收益（借贷差）
借/贷：其他综合收益/资本公积——其他资本公积
贷/借：投资收益/留存收益
④以投资性房地产
a、成本模式
借：长期股权投资（公允价值）
应收股利（垫付）
贷：其他业务收入
借：其他业务成本（账面价值）
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产		 b、公允价值模式
借：长期股权投资（公允价值）
应收股利（垫付）
贷：其他业务收入
借：其他业务成本（账面价值）
贷：投资性房地产——成本
借/贷：投资性房地产——公允价值变动
借/贷：公允价值变动损益
其他综合收益
贷/借：其他业务成本

2、长期股权投资的后续计量

成本法 权益法
长投无明细科目 4个明细科目：投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动
①宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益		 ①投资成本的调整：初始成本与被投资方可辨认净资产公允价值*份额孰高
借：长期股权投资——投资成本
贷：营业外收入
②投资损益的确认
借/贷：长期股权投资——损益调整（按持股比例）
贷/借：投资收益
③超额亏损的确认
借：投资收益
贷：①长期股权投资——损益调整②其他应收款③预计负债
④还有在备查登记		 超额亏损的冲回
先冲回备查登记
借：②长期股权投资——损益调整③其他应收款④预计负债
贷：投资收益
④利润分配的处理（②已确认投资收益+增加长投，所以减少长投）
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
⑤其他综合收益的处理
借/贷：长期股权投资——其他综合收益
贷/借：其他综合收益
⑥所有者权益其他变动的处理
借/贷：长期股权投资——其他权益变动
贷/借：资本公积——其他资本公积
关注年末是否存在减值迹象：长投账面价值是否大于享有被投资单位净资产账面价值的份额
进行减值测试（一旦计提不可转回）
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
②处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益（借贷差）		 ⑦处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资——投资成本
长期股权投资——损益调整
长期股权投资——其他综合收益
长期股权投资——其他权益变动
投资收益（借贷差）		 a、部分出售仍为权益法：按比例结转
b、全部出售/变为金融资产：全部结转
借/贷：其他综合收益
贷/借：投资收益（可转损益的）
盈余公积/利润分配——未分配利润（不可转损益的）
借/贷：资本公积——其他资本公积
贷/借：投资收益

可辨认净资产账面价值=所有者权益账面价值
可辨认净资产公允价值
3、投资损益
（1）取得投资时被投资单位资产账面价值与投资单位其账面价值不一致

不相等的类型/科目 影响利润项目 需调减净利润
存货、资产 出售/处置成本 （公允价值-账面价值）*出售比例
固定/无形资产、投房（成本） 折旧/摊销额 评估增值（公允-账面价值）/尚可使用年限
公允价值/尚可使用年限-账面价值/折旧年限
有减值的资产科目 资产减值准备 公允价值计算的减值-账面价值计算的减值

（2）投资企业/其子公司与其联营/合营企业之间有未实现内部交易损益时，应抵消

当年有未实现 之后年度实现
存货 调减=加价*剩余比例 调增之后实现销售
固定/无形资产 调减=加价-其中已实现折旧 调增之后实现折旧

tip：若为未实现内部交易损失，不作处理
4、转换
既不属于会计估计变更，也不属于会计政策变更；属于对不同的业务采用不同的会计处理方法
（1）增资

（2）减资

5、合营安排
（1）集体控制：参与方组合一致的行动才能决定（可以有多个不同的组合）
（2）共同控制：唯一的集体控制+一致同意
（3）合营安排：2个及以上参与方共同控制的一项安排
①共同经营：享有相关资产、承担相关负债——草台班子
②合营企业：享有净资产——长期股权投资
③合营安排的主体
a、未通过单独主体达成（一栋房子）：共同经营
b、通过单独主体达成（一个企业法人）：可能是共同经营，也可能是合营企业
（4）共同经营的合营方
①合营方向共同经营投出/出售资产（不构成业务的）——顺流交易
仅确认归属于其他合营方的利得/损失，属于自己的抵销
②共同经营向合营方投出/出售资产的（不构成业务的）——逆流交易
仅确认归属于其他合营方的利得/损失，属于自己的抵销
③合营方取得构成业务的利益份额——视同购买企业（按企业合并准则）

第六章 投资性房地产

1、投资性房地产的范围：为增值或出租而持有的房地产
①已出租的建筑物（除租入再转租的）
tip：对拥有产权的建筑物，才可以确认为投资性房地产
a、空置/在建建筑物：书面决议明确表明持有以备出租，即使尚未签订租赁合同，也属于投资性房地产
b、租赁合同也向承租人提供相关辅助服务的：辅助服务不重大的，应当将建筑物确认为投资性房地产
c、部分自用、部分出租/资本增值的：
可以单独确认计量——按公允价值分配，分别确认为固定/无形资产、投资性房地产
不能单独确认计量——不能确认投资性房地产，全部确认为固定/无形资产
tip：企业出租给职工的宿舍，是为了满足员工的需求而不是赚取租金，间接为企业生产经营服务的——作为固定资产，不属于投资性房地产
②已出租的土地使用权（除租入再转租的、计划用于出租但尚未出租的）
③持有以备增值后转让的土地使用权（除闲置土地）

2、
一个企业的所有投资性房地产只能采用1种方式进行后续计量（可比性）
（1）
（2）=有市场+能获得信息
所得税当期-税法折旧±公允价值

3、变更
考虑所得税
借： 盈余公积/利润分配——未分配利润
贷：递延所得税负债
4、转换
成本模式：无差额
对着转
倒挤转
？所得税当期-税法折旧±公允价值

5、处置

第七章 资产减值

1、减值范围

相关会计准则 期末计量原则 减值 适用的资产
《第1号存货准则》 成本与可变现净值孰低法 可转回 存货
《第22号金融工具准则》 以公允价值计量 可转回 ①应收款项（应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款、应收融资租赁款等）
②金融工具（债权投资、其他债权投资、金融企业的贷款）
③合同资产、合同取得成本、合同履约成本等
④持有待售资产（除商誉）
《第8号资产减值准则》
主要为非流动资产		 账面价值与可收回金额孰低法 不可转回 ①固定资产/在建工程、无形资产/研发支出
②投资性房地产（成本模式）
③长期股权投资、商誉
④使用权资产（租赁章节）

2、减值迹象与测试
（1）通常：资产负债表日存在减值迹象，才进行减值测试
☆（2）特殊：每年末无论是否有减值迹象，都进行减值测试
①使用寿命不确定的无形资产②尚未达到可使用状态的无形资产③非同一控制下企业合并产生的商誉
3、可收回金额：公允价值-处置费用的净额（目前销售）与预计未来现金流量的现值（继续持有）孰高
（1）公允价值-处置费用的净额
①公允价值：协议价——市场价——成交价（次序）
资产的公允价值指市场参与者，在计量日发生的有序交易中，出售该资产所能收到的价格
②处置费用为处置的增量成本（不包括财务费用、所得税费用）
tip：没有证据表明预计未来现金流量的现值显著高于公允价值-处置费用的净额，可直接将净额视为可收回金额
☆（2）预计未来现金流量的现值：税前利率
①考虑的因素
a、以资产的当前情况为基础预计

包括 ①资产使用寿命结束时处置资产所收到/支付的净现金流量②已经承诺的重组事项③资产维护支出
不包括 尚未承诺的重组事项、资产改良支出

b、不考虑筹资活动和所得税收付产生的现金流
c、通货膨胀是否考虑，应与折现率一致
d、涉及内部转移价格，应调整为市场公允价格
在建工程的预计未来现金流量，包括为使该资产达到预定可使用状态发生的全部现金流量（即需扣减继续建造的现金流出）
②外币现金流——外币现值——本币现值
4、资产减值损失
5、资产组
（1）资产组的减值测试
原则：先抵减商誉，再按比例抵减其他资产
二次分摊
（2）总部资产
分摊原则：资产组账面价值和可收回金额的口径要统一
①能合理分摊至各资产组的总部资产账面价值
a、总部资产账面价值，按各资产组剩余使用寿命加权的账面价值分摊
b、再计算资产组、能合理分摊至各资产组的总部资产，各自应分配的减值
c、得出一次分摊减值后的账面价值
②不能合理分摊至各资产组的总部资产账面价值：先不管，计算完①后再以资产组组合进行减值测试

第八章 金融资产和金融负债

1、金融工具：合同
金融资产：现金+收款权
金融负债：付款权
tip：预付账款不属于金融资产，预收账款不属于金融负债
2、金融资产的分类
（1）分类原则
①按照管理金融资产的业务模式
a、以收取合同现金流量为目标：止损、非双高、几乎全部收回
b、既以收取合同现金流量为目标，又以出售为目标
eg：管理日常流动性需求，同时维持特定的收益率
c、其他：如以出售金融资产为目标
②金融资产的合同现金流量特征
合同条款规定在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金为基础的利息
（2）四类

类别 投资类型 同时满足 分类为 核算科目
第一类 债务工具投资 ①以收取合同现金流量为目标
②符合固定本金+固定利息的合同现金流量特征		 以摊余成本计量的金融资产
eg：保本固定收益的银行理财产品、一般票据		 债权投资、贷款等
银行存款、应收账款
第二类 债务工具投资 ①既以收取合同现金流量为目标，又以出售为目标
②符合固定本金+固定利息的合同现金流量特征		 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
eg：一般债券		 其他债权投资
第三类 债务工具投资
权益工具投资		 不符合第一类、第二类的
交易性的		 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
eg：股票、基金、可转换公司债券、指定为第三类的		 交易性金融资产
第四类 权益工具投资 非交易性的权益工具投资
①不符合固定本金+固定利息的合同现金流量特征		 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（一经指定不得撤销） 其他权益工具投资

☆非同一控制下企业合并的或有对价构成金融资产/负债的，确认为交易性金融资产/负债（不得指定为第四类）
3、金融负债的分类
☆一经确定不得变更

类别 分类 科目
第一类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
（包括交易性金融负债、指定为交易性金融负债）		 交易性金融负债
第二类 不符合终止确认条件的、金融资产转移/继续涉入被转移金融资产、所形成的的金融负债 略
第三类 不属于第一、二类的财务担保合同
不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益，并将以低于市场利率贷款的贷款承诺		 略
第四类 （不符合第一、二、三类的）以摊余成本计量的金融负债 应付债券、应付账款、应付票据、长期借款、长期应付款等

4、金融资产/负债的确认和终止
（1）确认条件：成为金融工具合同的一方时
tip：尚未成为合同一方，即使有计划交易+发生可能性很大——不能确认
（2）金融资产的终止
收取现金流量的合同权利终止/金融资产符合终止确认的转移
（3）金融负债的终止：偿还义务负债科目结转
5、金融资产/负债的初始计量、后续计量

类型 内容 持有期限 初始计量 相关费用 期末计量 利息收益 减值 公允价值变动 处置收益 累计变动兑现
债权投资 债权 长期 =公允价值+相关费用 成本 摊余成本 有
投资收益
其他债权投资 债权 长期 =公允价值+相关费用 公允价值 摊余成本 有 其他综合收益 投资收益 转入投资收益
交易性金融资产 债权、权益 短期 公允价值 投资收益 公允价值 实际 公允价值变动损益 投资收益
其他权益工具投资 权益 长期 =公允价值+相关费用 公允价值 实际 其他综合收益 留存收益 转入留存收益

减值：第一、二类金融资产才计提减值

初始特征 后续特征 损失准备 利息收入
购买/源生时未发生信用减值的 第一阶段，信用风险自初始确认后未显著增加 按未来12个月的预期信用损失计量 =账面余额*实际利率
第二阶段，自初始确认后显著增加但尚未发生信用减值 按整个存续期的预期信用损失计量 =账面余额*实际利率
第三阶段，初始确认后实际发生信用减值 =摊余成本*实际利率
购买/源生时已发生信用减值的 =摊余成本*经信用调整的实际利率

☆其他债权投资的汇兑差额——财务费用，其他权益工具投资的汇兑差额——其他综合收益，应收利息/股利的汇兑差额——财务费用
6、重分类
只有改变了管理金融工具的业务模式才重分类（主观意图改变重分类，客观现金流量改变调整账面）
①金融资产：一二三类可重分类（即债权债务才可重分类，股权等不可以）
②金融负债：不得重分类（因为金融负债的类型，一经确认不得变更）
采用未来适用法
？？第二类转第三类，差额计入公允价值变动损益？还是其他综合收益

7、金融负债的后续计量

第九章 职工薪酬

1、
企业提供给职工配偶/子女/受赡养人、已故员工遗属/其他受益人的福利，也属于职工薪酬

短期薪酬 在提供服务的当年结束后12个月内，将全部支付的职工薪酬：
①职工工资、奖金、津贴和补贴②职工福利费（如健康体检）
③医疗保险、工伤保险和生育保险④住房公积金⑤工会经费、职工教育经费
⑥短期带薪缺勤⑦短期利润分享计划（如短期奖金计划）⑧非货币性福利⑨其他
离职后福利 在职工退休/解除劳动关系后的报酬：①失业保险、养老保险②企业年金
辞退福利 ①在劳动合同到期之前/鼓励员工，解除合同关系的补偿
②还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理人员进行补偿的情况
其他长期职工福利 长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划（长期奖金计划）

2、短期薪酬
（1）货币性短期薪酬
（2）带薪缺勤

（3）短期利润分享计划
（4）非货币性福利
初始计量原则：按公允价值计量（公允价值无法可靠计量的，按成本计量）
①以自产产品、外购商品作为非货币性福利
自产产品：公允价值+增值税+相关费用，发放时确认收入并结转成本（视同销售）
外购商品：公允价值+增值税+相关费用，购入的进项税不予抵扣（若已入进项需转出）
②把拥有/租赁的房屋、车等资产，无偿给职工使用
③向职工提供企业支付了补贴的商品/服务

出售时 按期分摊
未规定服务期限
借：银行存款
生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等
贷：固定资产等		 规定了服务期限
借：银行存款
长期待摊费用
贷：固定资产等		 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：长期待摊费用

3、离职后福利
（1）设定提存计划：精算风险、投资风险由职工负担
（2）设定受益计划：精算风险、投资风险由企业负担
4、辞退福利：全部一次性计入管理费用
内部退休：内退日至退休日，该员工的工资社保等，一次性计入当期
有多个、分期/分阶段的辞退计划：哪个满足即可确认（不需等全部计划都满足在确认）
辞退福利预计超过当年度报告期末后12个月完全支付的：属于其他长期职工福利，需按现值计算成本费用

第十章 借款费用

☆1、借款费用的范围

①借款利息等费用 因借款发生的利息 向银行等借入资金的利息、发行债券的利息（应付债券的利息）、带息债务的利息（如应付票据的利息）
折价溢价的摊销 即债券票面利息调整为实际利率的摊销
计入金融负债成本的相关费用摊销（如应付债券计入成本的佣金、手续费）
②因外币借款发生的汇兑差额（本金和利息）

eg：承租人根据租赁准则确认的融资费用——属于借款费用
权益性融资费用不属于借款费用，冲资本公积——资/股本溢价（如可转换债券权益部分的利息费用）
2、资本化期间的确定
①开始资本化时点（同时满足）：资产支出已经发生+借款费用已经发生+为使资产达到预定可使用/销售状态所必要的建造/生产工作已经开始（开工）
借款支出：支付现金、转移非现金资产/自产产品用于工程、承担带息债务
②暂停资本化时间：发生非正常中断+中断时间连续超过3个月

非正常中断 管理决策、不可预见原因导致的
①与施工方发生质量纠纷②发生安全事故③发生劳动纠纷（罢工）④资金周转困难⑤工程生产用料没有及时供应
正常中断 必要程序、可预见的不可抗力因素导致的
①安全检查②冰冻、台风、雨季等可预见不利天气

③停止资本化时点：达到预定可使用/可销售状态时
tip：主体完工、验收竣工决算、投入使用——均无效
3、资本化期间借款费用资本化金额的确定
（1）专门借款的资本化金额
=资本化期间当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金取得的利息收入/投资收益
摊余成本实际利率时间占比
（2）一般借款的资本化金额
=∑（占用一般借款的支出占用天数/当期天数）所有一般借款的平均资本化率
一般借款当期总利息/∑（每笔一般借款本金*当期借款天数/当期天数）

借款费用 资本化期间 费用化期间
专门借款 计入相关资产成本 计入财务费用
外币专门借款的汇兑差额 计入相关资产成本 计入财务费用
一般借款的利息费用 ①根据占用金额、时间、利率，确认资本化金额
②剩余的，费用化		 计入财务费用
外币一般借款的汇兑差额 计入财务费用 计入财务费用

第十一章 或有事项

1、相关概念
（1）或有事项：指过去的交易/事项形成的，其结果受未来事项影响的不确定事项（3个特征）
eg：未决诉讼/仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治
（2）或有负债：潜在义务/不合格的现时义务
（3）或有资产：潜在资源

极小可能 可能 很可能 基本确定
0<可能性≤5% 5%<可能性≤50% 50%<可能性≤95% 95%<可能性<100%

坏事很可能做账，可能披露；好事基本确定做账，很可能披露
☆（4）或有事项形成的预计负债（确认条件3个）
①由潜在义务转变为现时义务②履行义务导致经济利益很可能流出企业③该义务的金额能够可靠计量
2、预计负债的计量与确认
（1）预计负债的计量
需考虑的因素：①风险和不确定性②货币的时间价值③影响履行义务的相关未来事项
（3）预计负债的复核
在资产负债表日需对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据的，需调整成当期最佳估计数（会计估计变更）

预计负债 预计得到补偿
借：营业外支出（赔偿款）
销售费用（产品质量保证）
管理费用（诉讼费）
贷：预计负债		 借：其他应收款
贷：营业外支出/销售费用等

3、
（1）未决诉讼：☆与资产负债表日后事项、所得税结合

2022.12.31法院尚未判决+很可能败诉，70 2023.2.1法院判决+不再上诉，85 2023.4.30财报批准报出日 2023.5.10企业所得税汇算清缴

2022.12.31 ①业务
借：营业外支出70
贷：预计负债70		 ②当期所得税调增70
③递延所得税
借：递延所得税资产17.5
贷：所得税费用70*25%=17.5
2023.2.1 ①业务
借：预计负债70
以前年度损益调整（营业外支出）15
贷：其他应付款85		 ②递延所得税
借：以前年度损益调整（所得税费用）17.5
贷：递延所得税资产17.5
③当期所得税
借：应交税费——应交所得税85*25%=21.25
贷：以前年度损益调整（所得税费用）21.25		 ④年度利润分配调整（以前年度损益调整需结平）
借：盈余公积11.2510%=1.125
利润分配——未分配利润11.2590%=10.125
贷：以前年度损益调整15+17.5-21.25=11.25

（2）债务担保：损失税法不允许扣除，所以只影响当期所得税，不影响递延所得税
（3）产品质量保证
①保证费用实际发生数与预计数相差较大，应及时调整预提比例
②对特定批次产品确认预计负债：保证期结束时，余额应反向冲回

销售时 实际发生时 保证期满
借：销售费用
贷：预计负债		 借：预计负债
贷：应付职工薪酬/原材料等		 借：预计负债
贷：销售费用
当期所得税：调增
递延所得税：未来可抵扣，确认资产		 当期所得税：调减

☆（4）亏损合同
①待执行合同：指合同各方尚未履行义务的合同
②亏损合同：指履行合同义务的成本超过预期经济利益的合同
预计负债的计量：退出合同的最低净成本
履行合同的损失与不履行合同的处罚/补偿孰低
如果亏损合同不需要支付任何补偿即可撤销（即不存在现时义务）——不满足预计负债的确认条件，不确认
如果亏损合同不可撤销（即存在现时义务）+满足很可能流入企业+金额能可靠计量——确认预计负债

合同标的资产已存在（包括其原材料、半成品、产成品） 合同标的资产尚不存在
a、先比较履约损失与不履约损失：确定是否履约
=违约金+存货直接市场价出售的损失+已发生成本？
b、再对标的资产进行减值测试（成本与可变现净值孰低）：确认减值损失
可变现净值=预估售价-完工还需成本-估计销售税费
c、如果选择的预计损失超过减值损失，超过部分需确认预计负债		 履约损失小，履约
借：营业外支出
贷：预计负债
借：预计负债
贷：库存商品等		 不履约损失小，违约
借：营业外支出
贷：预计负债
借：预计负债
贷：银行存款
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备等		 借：营业外支出
贷：预计负债		 预计负债需结平，不然这笔交易亏损会重复

☆（4）重组义务
①定义：指企业制定的计划，将显著改变企业组织形式、经营范围、经营方式的行为
②范围：关停并转
出售/终止企业的部分业务，对企业组织架构进行较大调整，关闭部分营业场所，营业活动跨国家/地区迁移
③重组义务的确认：有详细/正式的重组计划+该计划已对外公告
④重组义务的计量
a、直接支出计入当期损益
b、后续支出不属于重组义务：如留用职工再培训、转移资产费用、相关资产的减值损失等
tip：相关资产的减值损失影响当期损益/利润总额，但不是直接支出

①自愿/强制遣散费（属于辞退福利） 借：管理费用
贷：应付职工薪酬
②不再使用的租赁撤销/违约费
（包括房屋租赁和设备租赁）		 借：营业外支出
贷：预计负债

第十二章 收入

1、相关概念
（1）收入确认的原则
①确认收入的方式：应反映转让商品的模式
②确认收入的金额：应反映预期有权收取的对价（而不是合同标价）
③确认收入的时点：销售方履行了合同履约义务时/购买方取得商品、服务控制权时
（2）合同资产与应收款项
①合同资产：指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的因素
即还需满足其他附加条件，如需等其他履约义务完成
②应收账款：代表企业拥有的、无条件向客户收取合同对价的权利（仅取决于时间）
应收账款只承担信用风险，合同资产承担信用风险+其他风险（如未能履约的风险）
（3）合同负债与预收账款
①合同负债：已收/应收客户价款，而应向客户转让商品的义务（专门用于核算满足收入准则规范的预收款项）

借：银行存款
贷：合同负债
应交税费——待转销项税额		 借：合同负债
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）

tip：企业代第三方收取的款项（如增值税）、预期将退还客户的款项，不属于合同负债（不计入交易价格）
②预收账款：核算其他准则（如租赁/金融工具准则等）的预收款项
（4）合同结算
①同一合同下既有合同资产又有合同负债，可以设置合同结算以净额列示
a、合同结算——收入结转（合同资产）：反映按履约进度结转的收入金额
b、合同结算——价款结算（合同负债）：反映定期与客户进行结算的金额
②列示
借方余额——根据流动性列示在流动资产（合同资产）；非流动资产（其他非流动资产）
贷方余额——根据流动性列示在流动负债（合同负债）；非流动负债（其他非流动负债）

2、收入的确认与计量（5步法）
（1）识别与客户订立的合同
①合同：双/多方之间订立的、有法律约束力的协议（包括书面形式、口头形式、其他形式如商业惯例/习惯做法）
tip：合同各方均有权单方面终止的+无须赔偿的合同，企业应视为不存在（没有法律约束力）
☆②合同的识别（收入确认的前提条件）：同时满足以下5个条件+履约时，确认收入
a、双方批准合同，并承诺履行义务
b、合同明确了双方的权利和义务
c、合同有明确的支付条款：不是无偿的，而是互惠交易
d、合同具有商业实质：履行该合同，将改变企业未来现金流量的风险/时间分布/金额
e、对价很可能收回：明知无法收回不能确认收入（防止企业虚增收入和利润，再利用坏账准备进行财务洗澡）
tip：合同上述5点任意1项不满足，只有企业不再负有向客户转让商品的剩余义务+已收取的对价无需退回——可确认收入；否则——已收取的对价确认为负债（合同负债）
③合同开始日：通常为合同生效日
分摊交易价格：按合同开始日的单独售价比例
④合同合并：企业与同1客户/关联方，同时/相近时间订立2/多份合同
满足以下之一的，应视为1份合同进行会计处理：
a、基于同一个商业目的订立，并构成一揽子交易
b、其中某份合同的对价金额，取决于其他合同的定价（如某份合同发生违约，将会影响另一合同的对价金额）
c、该2/多份合同承诺的商品，构成单项履约义务
☆⑤合同变更：指经合同各方批准，对原合同范围/价格作出的变更
a、作为单独合同：加量加价+量价匹配
判断新增合同价款是否反映新增商品的单独售价，应考虑实际情况适当对新增商品价格所做的调整
eg：企业无需为发展新客户发生销售费用，因此向客户提供一定折扣
b、原合同终止+新合同订立：不属于①+已转让商品与未转让商品可明确区分
新合同商品=原合同中尚未转让的商品+合同变更新增的商品
新合同价款=原合同尚未收取的价款+合同变更的新增对价
b、作为原合同的组成部分：不属于①+已转让商品与未转让商品不可明确区分（合同仍为单项履约义务）
合同变更日重新计算履约进度，并调整收入和成本（此情形多为在某一时段内履行的义务）
tip：注意区分交易价格的变动是合同变更还是可变对价（详见知识点3）

（2）识别合同的单项履约义务
①原则：合同开始日识别合同包含的各单项履约义务，并确认其类型（某一时点/某一时段内的）
☆②履约义务：指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺（2类）
a、转让可明确区分商品的承诺（单一/一次性）：同时满足以下2个条件，应作为可明确区分的单项履约义务
i.商品可明确区分：客户能够从该商品本身/与其他易于获得的资源一起使用受益
ii.转让该商品的承诺可明确区分：企业向客户转让该商品的承诺和合同中其他承诺可单独区分
有3种情形（需提供重大服务整合、组合产出/需要重大修改定制/具有高度关联）之1的，表明承诺不可明确区分
b、转让一系列实质相同+转让模式相同+可明确区分商品的承诺（系列/连续的）
tip：为履行合同而开展的初始活动（如健身房为客户注册会员建立档案），通常不构成履约义务（除非该活动向客户转让了承诺的商品）
【注意】销售商品+运输服务
1）商品控制权转移给客户之前发生的运输服务：通常不构成单项履约义务（相当于包邮）
2）商品控制权转移给客户之后发生的运输服务：可能构成单项履约义务

（3）确定交易价格
☆①可变对价：按最佳估计数计入交易价格
tip：不适用于向客户授予知识产权许可+并约定按客户实际销售/使用情况收取特许权使用费（此种情况不在开始时估计可变对价，而是等实际发生时再确认）
a、最佳估计数的确定：期望值法、最可能发生金额（通常当合同仅有2个可能结果时使用）
b、计入交易价格的可变对价的金额限制：按包含可变对价的交易价格，在不确定性消除时，累计已确认收入大概率不会发生重大转回（基于谨慎性要求，不能多计收入）
c、可变对价的重新估计：每个资产负债表重新估计

若产品降价退回超出金额（保价）
借：应收账款
贷：主营业务收入
预计负债

②重大融资成分
企业交付商品和实际收款时间不一致+不超过1年的：可以简化处理，不考虑合同的融资成分
a、合同中包含重大融资成分：企业交付商品和实际收款时间不一致（跨年）+为企业/客户提供了重大的融资利益
以赊销方式销售商品——先发货，后收款（客户融资）
要求客户支付预付款——先收款，后发货（企业融资）
i、交易价格的确定：假定客户在取得商品时即支付现金，按现销价格确定
ii、折现率的确定：将合同名义金额折现为现销价格的利率
iii、交易价格和合同名义价格之间的差额，在合同期内按实际利率法摊销

先发货，后收款 先收款，后发货
交付商品时 按期收取货款时 预收货款时 按期确认费用 交付商品时
借：长期应收款
贷：主营业务收入
未实现融资收益
借：主营业务成本
贷：库存商品		 借：银行存款
贷：长期应收款
借：未实现融资收益
贷：财务费用		 借：银行存款
未确认融资费用
贷：合同负债		 借：财务费用
贷：未确认融资费用		 借：合同负债
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：库存商品

b、合同中不包含重大融资成分：企业交付商品和实际收款时间不一致，但没有融资成分
客户预付款项且可以自行决定商品转让时间（超市储值卡）
合同标价与现销价格的差是因融资利益外的原因造成的（对企业/客户提供保护的质保金）
③非现金对价：拿出存货，得到不是钱

借：固定资产/交易性金融资产等 （首选：合同开始日非现金对价的公允价值
贷：主营业务收入 次选：不能合理估计的，按转让商品单独售价确定）

非现金对价有公允价值变动的
a、因对价自身特点会发生变动的：不计入交易价格，计入对应科目（公允价值变动损益等）
b、自身特点以外的其他原因（如履约情况）：作为可变对价计入交易价格，确认收入
④应付客户对价
大部分情况：确认收入与支付客户对价孰晚，按与收入确认相同的基础冲减交易价格
a、未取得其他可明确区分的商品：冲减交易价格
b、取得其他可明确区分商品
其公允价值不能合理估计：全额冲减交易价格
其公允价值能可靠估计+应付客户对价≤公允价值：作为采购成本
其公允价值能可靠估计+应付客户对价≥公允价值：公允价值作为采购成本，超过金额冲减交易价格

（4）将交易价格分摊至各单项履约义务
①原则：按合同开始日的单独售价比例分摊
单独售价不能直接观察，可按下列方法确定其单独售价
a、市场调整法：企业根据类似商品的市场售价，考虑成本、毛利等适当调整后的金额作为单独售价
b、成本加成法：根据该商品的预计成本，加上合理毛利后作为单独售价
c、余值法：根据合同交易价格，减去合同中其他可观察单独售价后的余额，作为单独售价
tip：若合同中某项商品的销售价格变动幅度较大/尚未确定，企业需采用多种方法估计其单独售价
②合同折扣、可变对价分摊原则：与某部分直接相关局部分摊；否则整体分摊
（5）履行各单项履约义务时确认收入
☆满足下列条件之一，即为在某一时段内履行的履约义务；否则都为在某一时点履行的履约义务
a、客户在企业履约的同时，取得并消耗带来的经济利益
b、客户能够控制企业履约过程中的在建商品
c、企业履约过程中产出的商品具有不可替代用途+企业有权至累计至今已完成的部分收取款项（成本+合理利润）
①在某一时段内履行的履约义务——按履约进度确认收入
a、履约进度确认方法
产出法：根据已转移给客户的商品对客户的价值，确定履约进度（如完工进度、里程碑、时间进度）
投入法：根据企业履行义务的投入，确定履约进度（如已发生的成本、人工/机器工时、投入材料数量）
b、当期收入=合同交易价格履约进度-累计已确认收入
当期成本=合同预计总成本履约进度-累计已确认成本
tip：履约进度不能合理确定时，若已发生成本预计能够得到补偿的，可按已发生成本确认收入（直到履约进度能合理确定）
c、每个资产负债表日，对履约进度重新估计（会计估计变更）

建造合同收入确认？例题

②在某一时点履行的履约义务——客户取得控制权时确认收入
迹象：现时收款权利/现时付款义务、法定所有权已转移、实物已转移、主要风险报酬已转移、客户已接收商品
a、委托代销安排（受托方占有实物，但未取得商品控制权）——在受托方售出商品时确认收入
b、售后代管安排（客户取得商品控制权，但实物尚未转移）
通常不能确认收入（需等客户取走才能确认），除非同时满足4个苛刻的条件

3、合同成本
（1）合同履约成本

为履行合同
发生的成本		 属于存货/固定资产/无形资产准则的 确认存货/固定资产/无形资产
不属于上述+同时满足：
①该成本与1份当期/预期取得的合同直接相关
②该成本增加企业未来履约的资源
③该成本预期能够收回		 资本化——确认资产（合同履约成本）
与合同不直接相关的：
①管理费用（除非这个费用明确由客户承担）
②非正常消耗的直接材料/人工、制造费用
③与已全部/部分履行义务相关的支出
④无法区分尚未履行、已履行的支出		 费用化——销售/管理等费用

列示：初始确认时摊销期限不超过1年的——存货；初始确认时摊销期限超过1年的——其他非流动资产
（2）合同取得成本
①定义：企业为取得合同发生的增量成本+预期能够收回，确认为资产（合同取得成本）
tip：无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、尽调费等，不属于为取得合同的增量成本，计入当期损益
②列示：初始确认时摊销期限不超过1年的——其他流动资产；初始确认摊销期限超过1年的——其他非流动资产
tip：摊销期限不超过1年的可简化处理，直接计入当期损益
③摊销：采用与该资产相关的商品/服务收入确认的相同基础进行摊销（即履行的时点/按履约进度）

借：主营业务成本
贷：合同履约成本		 借：销售费用
贷：合同取得成本

④减值与转回
账面价值＞可变现净值=转让与该资产相关商品预期能够取得的剩余对价-估计将要发生的成本，计提减值

借：资产减值损失
贷：合同履约成本减值准备
合同取得成本减值准备
合同资产减值准备

【注意】可转回的减值准备
1）资产减值损失：存货跌价准备、合同履约成本/合同取得成本/合同资产减值准备、持有待售资产减值准备
2）信用减值损失：坏账准备、债券投资减值准备、其他综合收益（其他债权投资的减值）、应收融资租赁款
3）递延所得税资产

☆4、特定交易的会计处理（8个）
（1）附有销售退回条款的

销售时 重新估计 期限结束
借：银行存款
贷：主营业务收入
预计负债——应付退货款		 借/贷：预计负债——应付退货款
借/贷：主营业务收入		 借：主营业务收入（调成实际收入）
预计负债（结平）
库存商品+税
贷：主营业务成本（调成实际成本）
应收退货成本（结平）
银行存款
借：主营业务成本
应收退货成本
贷：库存商品		 借/贷：主营业务成本
借/贷：应收退货成本

（2）附有质量保证条款的

第十三章 政府补助

第十四章 非货币性资产交换

第十五章 债务重组

第十六章 所得税

第十七章 外币折算

第十八章 租赁

第十九章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

第二十章 企业合并

第二十一章 财务报告

第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正

第二十三章 资产负债表日后事项

第二十四章 公允价值计量

第二十五章 政府会计

第二十六章 民间非营利组织会计