CPA会计·错题集

第1章教辅习题

1、【1.2-例题1·单选题】甲公司2×21年12月15日与乙公司签订商品销售合同。合同约定，甲公司应于2×22年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前发生毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存w商品，2×21年12月25日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确定了商品销售收入。W商品于2×22年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。对于甲公司2×21年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（ ）。
A.会计主体
B.货币计量
C.会计分期
D.持续经营

2、【1.3-真题2·多选题】2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下:( 1)甲公司持有乙公司60%的股权，其与丙公司签订合同，拟全部出售对乙公司的股权投资，截至2×20年末已办理完成股权过户登记手续，出售股权所得价款已收存银行;( 2）甲公司发现应于2×19年确认为当年费用的某项支出未计入2×19年利润表，该费用占2×19年实现净利润的0.2%; (3）自甲公司设立以来，其对销售的商品一贯提供3年内的产品质量保证，但在与客户签订的合同或法律法规中并没有相应的条款; (4）因甲公司对丁公司提供的一批商品存在质量问题，丁公司向法院提起诉讼，向甲公司索赔500万元，截至2×20年12月31日法院仍未作出最终判决。不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ )。( 2021年)
A.乙公司虽被甲公司出售，但乙公司的财务报表仍应按持续经营假设对会计要素进行确认、计量和报告
B.甲公司未经法院最终判决的诉讼事项因资产负债表日未获得全部信息而无需进行会计处理，符合及时性要求
C.甲公司销售商品提供3年内的产品质量保证属于一项推定义务
D.甲公司未在2×19年确认的费用因其不重要而无需调整2×19年度的财务报表

3、【1.3-真题3·单选题】下列各项关于企业应遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的是()。( 2020年)
A.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告
B.企业对不同会计期间发生的相同交易或事项可以采用不同的会计政策
C.企业在资产负债表日对尚未获得全部信息的交易或事项不应进行会计处理
D.企业对不重要的会计差错无需进行差错更正

4、【1.4-例题8·多选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的有( )
A.约定未来购入的存货
B.生产成本
c.筹建期间发生的开办费
D.尚待加工的半成品

5、【1-章节题7·单选题】下列项目中，能同时引起资产和所有者权益发生变化的是（)
A.回购公司发行在外的股票
B.预收客户款项
C.收回应收账款
D.银行承兑汇票背书购买存货

6、【1-章节题8·单选题】下列关于会计要素的表述中，正确的是()
A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务
B.所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益
C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额
D.收入是指所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入

7、【1-章节题9·单选题】企业发生的下列各项交易或事项中，影响利润总额的是( )。
A.收到股东投入资本
B.计提存货跌价准备
c.产生的外币财务报表折算差额
D.其他权益工具投资公允价值发生变动

8、【1-章节题12·单选题】下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的是（)
A.无形资产期末按照可收回金额计量
B.固定资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量
C.远期外汇合同形成的衍生金融负债期末按照历史成本计量
D.存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量

9、【1-章节题13·单选题】关于权益性交易，下列说法中错误的是()
A.所有者以其所有者身份与主体之间的交易是权益性交易
B.不同所有者之间的交易是权益性交易
C.与权益性交易有关的利得和损失应直接计入所有者权益
D.权益性交易影响当期利润

10、【1-章节题9·多选题】下列事项中能够引起资产总额增加的有（）
A.坏账准备的转回
B.以高于账面价值的金额转让以摊余成本计量的金融资产
C.其他债权投资计提损失准备
D.长期股权投资权益法核算下实际收到的现金股利

11、下列会计信息质量要求的说法，都正确
A.母公司编制合并财务报表属于实质重于形式
B.对本期发现前期重要差错按当期差错更正，属于重要性原则，而不是谨慎性原则（不高估资产、不低估负债）
C．符合条件的或有事项确认预计负债，属于谨慎性原则

12、下列说法，都正确
出售无形资产产生的净收益，计入资产处置损益，属于计入当期损益的利得
公司生产的产品作为非货币性福利发给职工，应以售价+销项税计量，属于采用公允价值计量

第1章教辅答案

1、C
2、ACD
诉讼事项即很有可能损失，符合预计负债的计入预计负债，其他情况披露或有负债
3、A
C全部信息错误。差错必须更正，前期不重要的会计差错按当期差错更正
4、AC
B生产成本为半成品核算科目，半成品属于资产。筹建期间发生的开办费属于管理费用
5、A
库存股属于所有者权益，回收要付钱，资产/所有者权益都变化。B预收账款，资产增加，负债增加。C收回应收账款，钱变多，应收账款属于资产变少；D银行承兑汇票背书购买存货，存款变少，存货增加都是资产内部变化
6、B
收入所有？？导致所有者权益增加的经济利益的总流入
7、B
B计提存货跌价准备，计入资产减值损失，影响利润总额。C外币报表折算差额，归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示；属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示,不影响利润总额
8、B
远期外汇合同形成的衍生金融负债期末按照公允价值计量，C错误。
固定资产减值准备和无形资产减值准备不可转回,期末按照账面价值与可收回金额孰低计量，A错误B正确。
因存货跌价准备可以转回，不应按照账面价值与可变现净值孰低计量，而应按照成本与可变现净值孰低计量。
eg：期末计提或转回存货跌价准备前存货账面余额为100万元，存货跌价准备余额为20万元，此时账面价值为80万元，当期期末可变现净值为90万元时（为以前发生减值的因素消失)，应转回存货跌价准备10万元，即存货期末按90万元计量，D错误。
9、D
与权益性交易有关的利得和损失应直接计入所有者权益，不影响当期损益即利润
10、AB
A转回坏账准备,借记“坏账准备”，贷记“信用减值损失”。坏账准备是资产的备抵项，坏账准备减少使资产总额增加。B增加的资产金额比减少的以摊余成本计量的金融资产账面价值多，资产总额增加。C其他债权投资计提损失,借记“信用减值损失”，贷记“其他综合收益—信用减值准备”,不影响资产的价值，影响所有者权益。D收到现金股利，借记“银行存款”,贷记“应收股利”，是资产内部发生变化，不影响资产总额。

第2章教辅习题

1、【2.1-例题2·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2×21年9月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，款项已经支付。另以银行存款支付装卸费0.6万元（不考虑增值税)，入库时发生挑选整理费0.4万元，运输途中发生合理损耗0.2万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为( )万元。
A. 226
B.201
C.200
D.201.2

2、【2.1-真题4·单选题】甲公司为啤酒生产企业，为答谢长年经销其产品的代理商，经董事会批准，2×16年为过去3年达到一定销量的代理商每家免费配备一台冰箱。按照甲公司与代理商的约定，冰箱的所有权归甲公司，在预计使用寿命内免费提供给代理商使用。甲公司不会收回，亦不会转作他用。甲公司共向代理商提供冰箱500台，每台价值1万元，冰箱的预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司对本公司使用的同类固定资产采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司免费提供给代理商使用冰箱会计处理的表述中，正确的是( )。( 2017年)
A.将冰箱的购置成本作为2×16年销售费用计入当期利润表
B.因无法控制冰箱的实物及其使用，将冰箱的购置成本确认为无形资产并分5年摊销
C.将冰箱的购置成本作为过去3年的销售费用，追溯调整以前年度损益
D.作为本公司固定资产，按照年限平均法在预计使用年限内分期计提折旧

3、【2.3-真题10·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2×17年1月1日，甲公司库存原材料的账面余额为2500万元，账面价值为2000万元;当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为3000万元，增值税进项税额为510万元，当年领用原材料按先进先出法计算发出的成本为2800万元（不含存货跌价准备)。当年末原材料的成本大于其可变现净值，两者差额为300万元。不考虑其他因素，甲公司2×17年12月31日原材料的账面价值是()。( 2017年)
A. 2200万元
B.2400万元
c. 2710万元
D. 3010万元

4、【2.3-真题12·2020年单选题】甲公司为房地产开发企业，20×9年1月通过出让方式取得一宗土地，支付土地出让金210000万元。根据土地出让合同的约定，该宗土地拟用于建造住宅，使用期限为70年，自20×9年1月1日开始起算。20×9年末，上述土地尚未开始开发，按照周边土地最新出让价格估计，其市场价格为195000万元，如将其开发成住宅并出售,预计售价总额为650000万元,预计开发成本为330000万元,预计销售费用及相关税费为98000万元。不考虑增值税及其他因素，上述土地在甲公司20×9年12月31日资产负债表中列示的金额是（)。
A.195000万元
B.207000万元
C.222000万元
D.210000万元

5、【2-章节题2·单选题】乙企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200吨,增值税专用发票注明的货款为6000万元，增值税税额为780万元;发生的运输费用为350万元（不含税)，运输费发票上注明的增值税税额为31.5万元,入库前的挑选整理费用为130万元。验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙企业该批原材料实际单位成本为每吨（）万元。
A.32.4
B.40.51
C.36.46
D.36

6、【2-章节题2·多选题】下列项目中应在企业资产负债表“存货”项目列示的有（)。
A.制造费用余额
B.摊销期限不超过一年的确认为资产的合同履约成本
C.为包装本企业商品而储备的包装物
D.为建造固定资产等工程储备的材料
7、【2-章节题3·多选题】企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目中的有()。
A.企业超定额的废品损失
B.已发出但不符合收入确认条件的存货
C.采用计划成本法核算的企业，“材料成本差异”科目期末余额
D.生产成本余额

8、【2-章节题8·多选题】下列各项中,企业在判断存货成本与可变现净值孰低时,可作为存货成本确凿证据的有（)。
A.外来原始凭证
B.生产成本资料
C.成本预算资料
D.生产成本账簿记录

9、【2-章节题10·多选题】下列有关存货会计处理的表述中，正确的有()。
A.企业通过提供劳务取得存货的,所发生的从事劳务提供人员的间接费用应计入存货成本
B.存货采购入库前的挑选整理费用应计入存货成本
C.小规模纳税人进口原材料发生的增值税计入原材料成本
D.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值为其合同价格

10、【2-章节题·计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。其2×21年发生了下列交易或事项:
(1)为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司2×21年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件,并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。为此,甲公司以银行存款支付设计机构100万元设计费,共订制黄金卡通形象摆件100件,订制价为每件3.5万元。2×21年11月，甲公司收到所订制的摆件并在年底前派发给经销商。甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约定，后续不论经销商是否退出，均不要求返还。
根据资料(1)，说明甲公司2×21年应进行的会计处理并说明理由（包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录）

第2章教辅答案

1、B
运输途中发生合理损耗0.2万元属于产品成本，代表不需要从价款中扣除损耗，而不是需要在价款上额外假设损耗
2、A
甲公司将冰箱在预计使用寿命内免费提供给代理商使用,且不改变用途。虽然该冰箱所有权归甲公司所有，但实质上属于为过去销售提供的商家奖励，并不能为企业带来未来的经济利益流入。从实质重于形式角度，甲公司不应当作为资产核算，而是在发生当期计入销售费用。
3、B
期末原材料的成本 =2500+3000-2800=2700（万元)，成本大于可变现净值，差额为300万元。
方法①期初账面余额2500，账面价值2000，即存货跌价准备500（成本大可变现净值差额500）。年末变为大300，所以应该转回跌价准备200，最终跌价准备为300。账面价值=账面余额-跌价准备=2700-300=2400
方法②可变现净值=成本-差额=2700-300=2400(万元)，期末存货按照成本与可变现净值孰低进行计量，故原材料的账面价值为2400万元。（这个方法更便捷）
4、D
土地相当于原材料，商品房相当于产品。想知道土地是否跌价，应先看商品房是否跌价，不能直接计算土地是否跌价。土地使用权属于存货，预计将其开发成住宅产品的可变现净值=650000-98000=552000(万元)，预计该住宅产品的成本=210000+330000=540000 (万元)。土地使用权开发的住宅产品的可变现净值预计高于成本，则该土地使用权不跌价，期末应按成本计量即210000 万元。
5、D
合理损耗不影响入库的总成本，但影响单位成本（=总成本/实际入库数量），不能除以订购数量
6、ABC
制造费用余额会转到生产成本中，生产成本属于存货项目，即制造费用也在其中。摊销期限不超过一年的确认为资产的合同履约成本列入存货项目中。
7、BCD
计划成本法，通过“材料成本差异”将计划成本调成实际成本，存货肯定是以实际成本列报，所以材料成本差异在存货项目中。
（详见财务报告章节的资产负债表）存货项目=原材料＋周转材料＋在途物资(材料采购)＋委托加工物资＋生产成本+合同履约成本(小于一年或一个营业周期) +库存商品+发出商品+委托代销商品±材料成本差异（均为借加贷减）–存货跌价准备-合同履约成本减值准备+受托代销商品–受托代销商品款
8、ABD
生产成本资料和生产成本账簿记录都属于存货成本确凿证据
9、ABC
提供劳务取得存货=直接人工+其他直接费用+可归属该存货的间接费用（从事劳务提供人员的间接费用属于可归属该存货的间接费用）
10、甲公司对于品牌形象设计费和卡通摆件定制费应作为期间费用（管理费用）核算
理由：其目的为推广公司品牌，且无法证明未来期间可能带来经济利益的流入，且不要求返还。所以不符合资产的定义，应作为销售费用核算。

第3章教辅习题

1、【3.2-真题7·多选题】下列关于固定资产折旧会计处理的表述中,正确的有( )。( 2015年改编)
A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧
B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧
C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧
D.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，应当调整折旧方法

2、【3-章节题9·单选题】甲公司采用出包方式建造厂房和设备，于2×21年8月30日达到预定可使用状态。发生厂房工程支出200万元，设备及安装支出600万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计100万元，符合资本化条件的借款费用20万元。预计厂房使用年限为20年，设备使用年限为10年，预计净残值均为0，按照年限平均法计提折旧，假定不考虑其他因素，2×21年该设备的折旧金额为（）万元。
A.20
B.25.34
C. 23
D.24

3、【3-章节题13·单选题】2×21年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为900万元，预计使用年限为5年,至改良当日已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未计提固定资产减值准备。甲公司改良过程中支付出包工程款24万元。2×21年8月31日，改良工程完工，固定资产达到预定可使用状态并投入使用,重新预计其尚可使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2x21年度甲公司对该项固定资产应计提的折旧额为()万元。
A. 90
B. 96
C.64
D.77

4、【3-章节题12·单选题】甲公司2×19年12月15日购入一台入账价值为200万元的生产设备，购入后即达到预定可使用状态。该设备预计使用寿命为10年,预计净残值为12万元，按照年限平均法计提折旧。2×20年年末因出现减值迹象，甲公司对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为110万元,处置费用为26万元，如果继续使用，预计未来使用及处置产生的现金流量现值为70万元。假定原预计使用寿命、预计净残值以及折旧方法不变。则2×21年该生产设备应计提折旧额为（）万元。
A.6.35
B.8.5
C.8
D.11.06

5、【3-章节题1.3.4.5.11·多选题】下列说法正确的有（）
A.总额法下，在建工程项目取得的财政专项补贴，不影响在建工程成本
B.建造过程中所占用土地使用权的摊销，计入企业建造厂房的成本
C.建造期间外币一般借款产生的汇兑损益，计入企业建造厂房的成本
D.建造期间因可预见的不可抗力因素导致暂停施工发生的借款费用，计入固定资产成本
E.分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款为基础确定
F.机动车的交通事故责任强制保险费，不计入成本，计入当期损益
G.资产处置损益影响利润，也影响营业利润

第3章教辅答案

1、BCD
处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间仍需继续计提折旧（只要还在固定资产科目下，就需要计提折旧）。自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧
2、C
认真审题，题目问的是设备的折旧。甲公司出包建造厂房和设备，所以项目管理费、可行性研究费、监理费等共计100万元，资本化借款费用20万元需要在厂房和设备间分摊。设备成本=600+120600/800=690，折旧=6904/12=23
3、D
认真审题，题目问的是2021年整年的折旧，包括旧的3个月+新的4个月。新成本=900/52+24=384，旧的3个月=900/53/12=45，新的4个月=384/4*4/12=32，共77
4、C
2×20年计提减值准备前该设备账面价值=200- ( 200-12 )/10=181.2万元。固定资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额84万元( 110-26)与预计未来现金流量现值70万元两者之间的较高者，故可收回金额为84万元，小于该设备的账面价值。2×20年年末计提减值准备=181.2-84=97.2万元。计提减值准备后该设备的账面价值为84万元，2×21年该设备应计提折旧金额=(84-12)/( 10-1)=8万元。计提减值准备后重新计算年折旧额，需要用账面价值减去净残值，且年限发生变化
5、ABDFG
本题为易错选项集合
选项A，在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助。总额法核算的情况下，收到时计入递延收益。自相关资产达到预定可使用状态时起，摊销计入当期损益，不影响在建工程项目成本。
选项B，非房地产企业在取得土地使用权后，建造厂房的，在建造期间土地（无形资产）摊销金额计入所建造厂房的成本。厂房建造完成后，土地和厂房分别进行摊销、折旧
选项C，在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益
选项D，因可预见的不可抗力导致的暂停施工发生的费用，计入固定资产的成本，这是借款费用资本化的内容。可预见的不可抗力主要如南方的夏季、东北的冬季、合同施工期内在施工地要举办奥运会，这些都可预见的不可抗力可能造成无法施工停工中断，这种中断作为正常中断，借款费用可以资本化
选项E，分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定
选项F，车的保险费不是车达到预定可使用状态的必须支出，再者保险费是有期限的（如一年交一次），所以不计入车的成本，计入当期损益
选项G，资产处置损益属于直接计入当期利润的利得，所以影响利润。在利润表中列报在营业利润之前，所以影响营业利润

第4章教辅习题

1、【4-例题2·单选题】2×21年1月1日，A公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为1600万元，每年年末付款400万元，4年付清。假定银行同期贷款年利率为6%，另以现金支付相关税费13.96万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法摊销。已知:( P/A，6%，4 ) =3.4651，假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响2×21年度损益的金额为( )万元。
A.223.16
B.140
C.213.96
D.353.96

2、【4-例题10·单选题】甲公司于2×21年开始研究开发一项用于制造某大型专用设备的非专利技术，发生研究支出200万元，开发支出6000万元，其中符合资本化条件的开发支出 4000万元，在2×22年2月1日正式确认为无形资产。甲公司计划生产该专用设备200台，并按生产数量摊销该项无形资产。2×22年度，甲公司共生产该专用设备50台。2×22年12月31日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为2400万元，2×23年度，甲公司共生产该专用设备90台。甲公司2×23年该无形资产摊销额为（)万元。
A. 1800
B. 1440
c. 600
D.1000

3、【4-章节题7·单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在利润表中确认为（)。
A.其他综合收益
B.营业外支出
C.研发费用
D.管理费用

4、【4-章节题10·单选题】2×21年7月1日，甲公司用银行存款360万元购入一项专利权并交付给管理部门使用。该专利权预计使用年限为12年，法律上规定有效期为10年,采用直线法摊销，无残值。2×21年12月31日，甲公司估计其可收回金额为300万元,不考虑相关税费等其他因素影响，则该项无形资产减少甲公司2×21年度利润总额的金额为（)万元。
A.18
B.36
C. 60
D.42

5、【4-章节题11·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2×21年7月1日，甲公司将某管理用商标权出租给乙公司，租赁期为3年，每年收取租金120万元,增值税税额7.2万元。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2×20年1月1日购入的，初始入账价值为400万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。假定不考虑除增值税以外的其他税费，甲公司2×21年度该商标权影响营业利润的金额为()万元。
A.20
B.27.2
C.40
D.60

6、【4-章节题12·单选题】A公司为增值税一般纳税人，2×21年1月4日，A公司与B公司签订商标销售合同，将一项酒类商标出售，A公司开出的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为6万元，款项已经存入银行。该商标的账面余额为160万元，已累计摊销40万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素。A公司出售无形资产计人资产处置损益的金额为（)万元。
A.16
B.0
C. -60
D.10

7、【4-章节题7·多选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（)。
A.企业购买正在进行中的研究开发项目，符合资本化条件的，应记入“研发支出一资本化支出”科目
B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产
D.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

8、【4-章节题15·多选题】下列各项关于企业无形资产减值会计处理的表述中，正确的有（)。
A.使用寿命不确定的无形资产每年都应进行减值测试
B.计提的无形资产减值准备在以后期间不得转回
C.处置无形资产时应将原计提的无形资产减值准备冲减资产减值损失
D.使用寿命有限的无形资产只有存在减值迹象时才需进行减值测试

9、【4-合并·多选题】下列说法正确的有（）
A.将自用土地使用权改用于赚取租金或资本增值，其转换日为租赁期开始日或资本增值之日，该日起确认为投资性房地产
B.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续，有证据表明企业续约不需要付出大额成本的,续约期应当计入使用寿命
C.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，可采用直线法进行摊销
D.甲公司于2×20年购人土地建造自用的房屋建筑物时,由于开发不及时2×21年被责令缴纳土地闲置费用100万元，计入成本

10、【4-计算分析题1】
题干说到的人工费用/工资，在科目中都要体现为应付职工薪酬（不能直接用银行存款）
若还说了已用银行存款支付，还需加一笔分录（借：应付职工薪酬，贷：银行存款）
（1）漏了一笔分录，人工费全部没写应付职工薪酬
2019年末还处在研究阶段，费用化的研发支出月末结转至管理费用（借：管理费用，贷：研发支出——费用化支出）

第4章教辅答案

1、A
未确认融资费用摊销，计入财务费用等科目，也会影响损益
无形资产成本=现值1386.04+相关税费13.96=1400，折旧=1400/10=140
未确认融资费用=4004-1386.04=213.96，本期摊销=1386.046%=83.16
共影响损益=140+83.16=223.16
2、B
2×22年无形资产摊销额=4000 x 50/200=1000万，2×22年12月31日计提无形资产减值准备= ( 4000-1000 ) -2400=600万元，计提减值准备后无形资产账面价值为2400万，2×23年无形资产摊销额=2400 x90/150=1440万
如果计提减值准备后重新计算，用资产账面价值-预计净残值为基础，且年限变化。新成本=旧账面价值、新年限=旧年限-已提年限
3、C
费用化的研究开发支出，账务上计入管理费用，但利润表上在“研发费用”项目列示；资本化的研究开发支出，利润表上在“开发支出”项目列示
4、C
2×21年无形资产摊销金额=360÷ 10 x 6/12=18万元，2×21年计提减值准备前无形资产账面价值=360-18=342万元，2×21年应计提减值准备金额=342-300=42万。故甲公司2×21年该项无形资产减少利润总额金额=管理费用18+资产减值损失42=60万

利润表如下，注意影响营业利润和利润总额的因素

5、A
该商标权影响营业利润的金额=下半年租金收入（其他业务收人)-租金成本（其他业务成本）+费用化摊销=( 120÷ 2 )-(400 ÷ 10 ) /2-(400 ÷ 10 ) /2=20万
60-20=40只是出租商标权影响营业利润的金额，题目问的是2×21年度该商标权影响营业利润的金额
6、D
该商标的账面余额为160万，账面余额就是无形资产的原值。误以为是账面价值，注意区分概念！
损益=100-（160-40-30）=10万
7、ABD
选项B的说法计入所建造房屋的成本，房地产的出售房屋就是存货，和计入存货成本一个意思
选项C，同一控制下企业合并中,合并日不会产生新的资产和负债,所以不需要确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产（详见26、27）
8、ABD
固定资产/无形资产减值准备，一旦计提不能转回。存货跌价准备/坏账准备，可以转回
9、ABC
选项C虽然写的是无法确定经济利益预期实现方式，也可以用直线法，因为无法判断的消耗方式的都用直线法
选项D被责令缴纳土地闲置费用计入营业外支出，不计入成本。因为不属于使其达到预定可使用状态所必需的支出，也不能给企业带来未来经济利益。

第5章教辅习题

1、【5-例题·单选题】2x 19年2月5日，甲公司资产管理部门建议管理层将一栋闲置办公楼用于出租。2x19年2月10日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼的成本为3200万元，已计提折旧为2100万元，未计提减值准备,公允价值为2400万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2x19年2月20日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自2x 19年3月1日起2年，年租金为360万元。办公楼2x 19年12月31日的公允价值为2600万元，2x20年12月31日的公允价值为2640万元。2x21年3月1日， 甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2800万元。不考虑其他因素，甲公司2x21年度因出售办公楼而应确认的损益金额是( )。
A.160万元
B.400万元
C.1460万元
D.1700万元

2、【5-章节题4·单选题】甲公司以2800万元取得土地使用权并自建三栋同样设计的厂房，其中一栋作为投资性房地产用于经营租赁，三栋厂房建造工程已经完工，全部成本合计12000万元，完工当日土地使用权账面价值为2400万元,假定不考虑其他因素，租赁期开始日该投资性房地产的初始成本为()万元。
A.14400
B.7200
C.4000
D.4800

3、【5-章节题6·单选题】甲公司从事房地产开发经营业务，2×21年3月5日收回租赁期届满的商铺,并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为3000万元,至重新装修之日，已计提累计折旧500万元，未计提投资性房地产减值准备，其中原装修支出的账面价值为200万元。装修工程于2×21年3月6日开始，于当年年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出600万元（均符合资本化条件)。装修后预计租金收人将大幅增加,甲公司对该商铺采用成本模式进行后续计量。2×21年12月31日甲公司该项投资性房地产的账面价值为（)万元。
A. 1900
B.2900
C. 2600
D. 1800

4、【5-章节题8·单选题】甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。自2×20年12月31日起，甲公司将一栋自用厂房出租给某单位,租赁期为4年，每年年末收取租金5000万元。该厂房原价为24000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧;至2x20年12月31日已使用10年，已计提累计折旧6000万元。2×21年12月31日，甲公司在对该投资性房地产进行减值测试时，发现该投资性房地产的可收回金额为15000万元。假定不考虑相关税费，该投资性房地产对甲公司2×21年利润总额的影响金额为（)万元。
A. 5000
B.2000
C.4400
D.600

5、【5-章节题14·单选题】2×19年2月15日，甲公司将一栋自用办公楼对外出租,年租金为360万元。当日，办公楼成本为6400万元，已计提折旧4200万元，未计提减值准备，公允价值为4800万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。该办公楼2×19年12月31日的公允价值为5200万元，2×20年12月31日的公允价值为5280万元。2× 21年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款5600万元。不考虑其他因素，甲公司2×21年度因出售该办公楼应确认的损益金额为()万元。
A.2920
B.800
C.320
D.3400

6、【5-章节题合·单选题】下列说法正确的有（）
A.投资性房地产日常维修费用通常计入其他业务成本
B.企业将原本用于经营管理的土地使用权改用于资本增值,则该房地产的转换日应确定为董事会决定将自用土地使用权停止自用的日期
C.投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益

第5章教辅答案

1、C
因出售办公楼影响利润的金额=其他业务收入2800-其他业务成本2640+累积公允价值变动损益240-其他业务成本240+ 其他综合收益结转[2400- (3200-2100) ]=1460万
2、D
租赁期开始日该投资性房地产的初始成本=2400÷ 3+12000÷3=4800万元。土地使用权不为2800，因为建造中无形资产的摊销已计入房地产成本中（即已在12000万中）
3、B
投资性房地产发生资本化支出，有替换组成部分的和固定资产一样，需要减去换掉部分的账面价值
4、B
注意时间不要少算折旧，少影响利润=租金收入5000-成本费用（累折600）-减值2400=2000
5、A
损益金额=售价与账面价值差额( 5600-5280)()+转换时点计入其他综合收益的部分[4800- ( 6400-4200 ) ]=2920
因其他综合收益属于所有者权益项目，所以其他综合收益结转其他业务成本影响出售时的损益，但出售时公允价值变动损益转入其他业务成本属于损益类科目内部结转,不影响损益总额。
6、A
B选项应为确定用于资本增值的日期，而不是停止自用的日期。C投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式是会计政策变更，公允价值与账面价值的差额调整留存收益。

第6章教辅习题

1、【6-例题1·单选题】甲公司为乙公司的母公司。2×20年1月1日，甲公司从集团外部用银行存款3500万元购入丁公司80%股权（属于非同一控制下控股合并)，并能够控制丁公司的财务和经营决策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元，至2×21年7月1日，丁公司将上述存货对外销售60%。2×21年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司60%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。2×20年1月1日至2×21年7月1日，丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。不考虑相关税费等因素影响，则2×21年7月1日,乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本为( )万元。
A. 2808
B. 3108
C.3033
D.4300

2、【6-真题7·单选题】甲公司为一家上市公司，2×19年2月1日，甲公司向乙公司股东发行股份1000万股（每股面值1元）作为支付对价，取得乙公司20%的股权。当日，乙公司净资产账面价值为8000万元，可辨认净资产公允价值为12000万元，甲公司所发行股份的公允价值为2000万元，为发行该股份，甲公司向证券承销机构支付200万元的佣金和手续费，取得股权后甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得股权日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值是( )。
A. 2200万元
B.2400万元
C. 2000万元
D. 2600万元

3、【6-章节题7·单选题】甲公司于2×21年1月1日以银行存款8000万元购入乙集团有表决权股份的30%，能够对乙集团施加重大影响。取得该项投资时，乙集团各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2×21年度，乙集团中母公司个别报表中的净利润为1000万元，乙集团合并报表中的净利润为1100万元，归属于母公司净利润为1080万元。不考虑其他因素。甲公司2×21年年末因对乙集团的长期股权投资应确认投资收益为（)万元。
A.300
B.324
C.330
D.2400

4、【6-章节题3·多选题】甲公司2×21年1月2日取得乙公司40%的股权,并与其他投资方共同控制乙公司(属于合营企业)，甲公司、乙公司2×21年发生的下列交易或事项中，会对甲公司2×21年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有()。
A.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案
B.甲公司将成本为50万元的产品以60万元的价格出售给乙公司作为管理用固定资产
C.乙公司宣告分配现金股利100万元
D.乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为管理用无形资产

5、【6-章节题4·多选题】A公司为甲公司的子公司。2×20年1月1日，甲公司用银行存款20000万元从集团外部购入B公司80%的股权并能够对B公司实施控制。购买日，B公司可辨认净资产公允价值为24000万元，账面价值为20000万元。2×21年4月1日，A公司以账面价值为20000万元、公允价值为32000万元的一项无形资产作为对价，取得甲公司持有的B公司60%的股权。2×20年1月1日至2× 21年4月1日，B公司按照购买日可辨认净资产公允价值持续计算实现的净利润为5000万元；按照购买日可辨认净资产账面价值持续计算实现的净利润为6000万元。无其他所有者权益变动。假定不考虑其他因素的影响，下列有关A公司2×21年4月1日的会计处理中，正确的有( )。
A.长期股权投资初始投资成本按付出对价的公允价值确定
B.长期股权投资初始投资成本为18200万元
C.无形资产的账面价值与初始投资成本的差额调整资本公积
D.合并日对初始投资成本调整应确认营业外收入200万元

6、【6-章节题8·多选题】甲公司于2×21年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司除一项存货外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等，该存货账面价值为2000万元，公允价值为2400万元，公司将该存货已对外销售80%。2 × 21年11月，甲公司将其成本为800万元(未计提存货跌价准备）的某商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货，至2×21年12月31日，乙公司将上述内部交易存货对外销售40%。乙公司2×21年实现净利润5000万元。假定不考虑所得税等因素影响。甲公司下列会计处理中，正确的有( )。
A.甲公司个别财务报表中2×21年应确认的投资收益888万元
B.甲公司合并财务报表中2×21年应确认的投资收益968万元
C.甲公司合并财务报表中应抵销营业收入240万元
D.甲公司合并财务报表中应抵销存货80万元

7、【6-章节题14·多选题】甲公司和其控股股东M公司以及无关联第三方丙公司签订协议，分别从控股股东M公司处购买其持有乙公司60%的股权，以发行1800万股股票作为对价，发行价6元每股；从丙公司处购买少数股权40%，以银行存款支付7500万元，2×20年7月1日办理完毕交接手续，改选董事会成员，假设该业务不构成一揽子交易。购入60%股权日乙公司所有者权益在最终控制方M公司合并财务报表中的账面价值为12000万元。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司上述业务处理表述正确的有( )。
A.甲公司从M公司处购买其持有乙公司60%的股权属于同一控制下企业合并
B.甲公司从丙公司处购买乙公司少数股权40%，有关股权投资成本在个别报表中应按照4800万元确定
C.甲公司对乙公司100%股权投资初始投资成本为14700万元
D.甲公司合并财务报表确认的商誉为2700万元

8、【6-章节题合·多选题】下列说法正确的有（）
A.长投转换为金融资产，长投处置收入与账面价值的差额、剩余公允价值与金融资产账面价值的差额，都计入投资收益
B.购入股权后从重大影响变为控制，此投资由权益法转为成本法核算属于会计政策变更
C.当联营企业（通过增资等）发生同一控制下企业合并，并调整其财务报表的比较信息时。投资方不应当调整财务报表的比较信息
D.处置权益法核算的长期股权投资。如果出售后剩余部分股权按照金融工具确认和计量准则核算的，应按比例采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础结转其他综合收益

9、【6-章节题2·计算题】（4）2×20年7月1日，A公司另一投资者丙公司向A公司增资700万元，导致甲公司持有的A公司股权由30%下降为20%，但仍能对A公司施加重大影响。2×20年度,A公司实现净利润400万元，其中1月至6月实现净利润180万元。

第6章教辅答案

1、B
乙公司购入丁公司60%股权属于同一控制下的控股合并，2×20年1月1日,甲公司应确认合并商誉=3500-4000 ×80%=300(万元)。2×21年7月1日，丁公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值=4000+[ 800-( 500-300 ) x60%] =4680（万元)，合并日乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本=4680×60%+300=3108(万元)
注意乙从母公司甲持有的丁80%股权中（外部购入），购入丁60%股权，当初购买日的商誉全部转入丁长投成本
不是40%？权益法计算投资收益时，因为存货账面与公允不等的，应按差额出售比例调减净利润（注意与内部交易不一样，内部交易损益是按差额剩余比例调减）
2、B
题目问的是账面价值，不是初始成本。账面价值=初始成本+比较=2000+（1200020%-2000）=2400
3、B
甲公司2×21年应确认投资收益=1080 ×30%=324万。
被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中，归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。
4、BD
不选C，因为权益法分配现金股利的当时（借：应收股利贷：长期股权投资）是不影响投资收益的。虽然之前实现净利润时已计入投资收益。
5、BC
判断为同一控制下企业合并，且被合并方为之前从外部购入、之前购入比例与合并比例不一致
原购买日成本=20000，原购买日合并商誉=20000-24000 x 80%=800万
A长投成本=（24000+5000）60%（不是80%）+800（购入比例与合并比例不一致但商誉全转）=2900060%+800=18200
6、ABC
选项A：甲公司个别财务报表中应确认的投资收益= [ 5000- (2400-2000 ) x80%-( 1200-800 ) × ( 1-40% )]× 20%=888万。顺流交易合并报表按内部交易损益抵消利润（营业收入和营业成本）和投资收益，无论乙公司当年是否出售存货或出售多少。抵消营业收入120020%=240，抵消营业成本80020%=160，即抵消利润80，所以抵消资产也为80。2×21年合并报表中的调整分录为:
借：营业收入240 ( 1200 × 20% )
贷：营业成本160 ( 800 ×20% )
投资收益80（本应抵消长投，但个别报表已做，所以为投资收益）
甲合并财务报表中应确认的投资收益=888+80=968万
7、AC
选项A 正确：甲公司购买乙公司股份之前，其控股股东M公司持有乙公司60%股权，能够对乙公司达到控制，因此甲公司购买乙公司股权属于同一控制下企业合并。自外部独立第三方取得的股权则视为在取得对被投资单位的控制权，形成同一控制下企业合并后少数股权的购买。这部分少数股权的购买不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同时进行，在与同一控制下企业合并不构成一揽子交易的情况下，有关股权投资成本在个别报表中应按照实际支付的购买价款确定，选项B不正确。甲公司对乙公司100%股权投资的初始投资成本=12000 ×60%+7500=14700万，选项C正确。甲公司购买乙公司股权属于同一控制下企业合并，不会产生新的商誉，选项D不正确。
8、AC
购入股权后从重大影响变为控制，由权益法转为成本法，属于对不同的业务采用不同的会计处理方法，不属于会计政策变更，选项B错误
处置权益法核算的长期股权投资。如果出售后剩余部分股权按照金融工具确认和计量准则核算的，应全部采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础结转其他综合收益。选项D错误
9、（4）丙公司增资后甲公司按新的持股比例应享有的份额=700×20%=140万
长投账面价值=330-120×30%+180×30%=348万（虽然为7.1，但计算账面价值时需要考虑前半年的净利润）
处置部分投资对应的账面价值=3481/3=116万(含内含商誉10万元)
应确认资本公积=140-116=24万
借：长期股权投资—其他权益变动24
贷：资本公积—其他资本公积24

第7章教辅习题

1、【7-例题7·单选题】2×19年6月10 日，某上市公司（增值税一般纳税人）购入一台不需要安装的生产设备，支付价款200万元，增值税税额26万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为16万元，按照年限平均法计提折旧。2×20年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为90万元，处置费用为6万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为70万元，假定设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值和计提折旧的方法均不变。该生产设备2×21年应计提的折旧额为()万元。
A. 18.4
B. 8.5
C. 8.75
D.8

2、【7-章节题2·单选题】甲公司2×20年年末对W产品生产线进行减值测试，预计2×21年w产品产生销售收入1200万元，2×20年及以前的应收账款于2×20年12月31日前收回。2×21年应收账款将于2× 22年收回20万元，其余均在2×21年收回。2×21年甲公司将发生以下支出：购买材料支付现金600万元，以现金支付职工薪酬180万元，其他现金支出100万元。甲公司适用的折现率为5%，甲公司认为5%是W产品生产线的最低必要报酬率，假定2×21年现金流量均在年底发生。不考虑所得税等其他因素，2×20年年末甲公司预计W产品生产线2×21年现金流量的现值为（ ）万元。
A.285.71
B. 304.77
C. 1042.88
D. 1123.83

3、【7-章节题7·多选题】2×20年年末，甲公司某项资产组（均为非金融长期资产）存在减值迹象，经减值测试。预计资产组的未来现金流量现值为3600万元、公允价值减去处置费用后的净额为3400万元，该资产组资产的账面价值为4000万元（含商誉500万元)。2×21年年末，该资产组的账面价值为3200万元，预计未来现金流量现值为3300万元、公允价值减去处置费用后的净额为3100万元。不考虑其他因素。下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中正确的有（ ）。
A. 2×20年年末应计提资产组减值准备400万元
B.2×20年年末应对资产组包含的商誉计提400万元的减值准备
C. 2×21年年末资产组中商誉的账面价值为100万元
D.2×21年年末资产组的账面价值为3200万元

第7章教辅答案

1、D
该生产设备2×20年12月31日计提减值准备前的账面价值=200-(200-16) ÷10×1.5=172.4(万元)
可收回金额为84万元(90-6)，账面价值大于可收回金额，计提减值准备后的账面价值为84万元
2×21年该生产设备应计提的折旧额= (84-16)÷ (10-1.5) =8万
2、A
甲公司预计W生产线2×21年现金流量的现值=(1200-20-600-180-100 )/ (1+5% ) =300/1.05=285.71万。因为2×21年应收账款中有20万元是2×22年收回，2×22年收回部分不构成2×21年现金流量，所以应在计算2×21年现金流量现值时扣除
3、ABCD
2021年账面价值3200<可收回金额3300，不用计提减值准备，所以CD正确

第8章教辅习题

1、【8-例题4·单选题】某股份有限公司于2×20年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用，不考虑其他因素，该债券2×21年度确认的利息费用为（ ）万元。
A. 11.78
B. 12
C. 10
D. 11.68

2、【8-章节题6·单选题】经相关部门批准,甲公司于2×21年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为100000万元，另发生发行费用1600万元，实际募集资金已存入银行。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。下列关于可转换公司债券负债成分实际利率的说法中正确的是（）。
A.实际利率为6%
B.实际利率为各年的票面利率
C.实际利率应小于6%
D.实际利率应大于6%

3、【8-章节题9·单选题】某股份有限公司于2×21年1月1日发行3年期，于次年起每年1月1日支付上年利息、到期一次还本的公司债券。债券面值总额为2000万元，票面年利率为5%，考虑发行费用后的实际年利率为4%，发行价格为2075.5万元，另支付发行费用20万元。按实际利率法确认利息费用，假定不考虑其他因素，该债券2x21年12月31日的摊余成本为（）万元。
A.2055.50
B.2137.72
C.2037.72
D.2000

4、【8-章节题10·单选题】甲公司于2×20年1月1日按面值发行3年期、到期一次还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付当年度利息。该公司债券票面年利率为5 %，实际年利率为5.38%，面值总额为20000万元，扣除发行费用200万元后的发行收入已经存人银行。该公司采用实际利率法确认利息费用，假定不考虑其他因素，2x21年该债券“应付债券—利息调整”的摊销额为（）万元。
A.68.75
B.152.18
C. -6.74
D.65.24

5、【8-章节题合·多选题】甲公司为增值税一般纳税人，下列税费中应计入相应资产成本费用的是（)。
A.购入作为非货币性福利发放给生产工人的商品支付的增值税
B.收购未税矿产品代扣代缴的资源税
C.购入商品的进口关税
D.购置用于不动产扩建的工程材料支付的增值税
E.企业管理部门领用本企业生产的产品，应贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”计入费用

6、【8-章节题6·多选题】下列关于可转换公司债券的表述中，正确的有()。
A.可转换公司债券属于金融负债
B.发行时发生的交易费用应当计人当期损益
C.附有赎回选择权的可转换公司债券在赎回日若需支付利息补偿金，应在债券发行日至约定赎回届满日期间计提
D.可转换公司债券属于复合金融工具

7、【8-章节题1·计算题】
（3）（4）摊余成本按考虑发行费用后的实际利率计算
（5）有未付利息转股时需一并结转，差额也计入资本公积

第8章教辅答案

1、A
另支付的发行费用减少银行存款，计入利息调整中。该债券2×20年度确认的利息费用= (196.65-2 ) ×6%=11.68万，2×21年度确认的利息费用=[(196.65-2 )+11.68-200×5% ] ×6%=11.78万。
2、D
二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%，是不考虑发行费用时计算负债公允价值的折现率。考虑发行费用后负债成分公允价值会减少。
负债成分公允价值=∑[第n年的现金流量/(1+实际利率)n]，实际利率越大，负债成分的公允价值越小。因此，实际利率会大于6%。
3、C
第一期末的应付利息=20005%=100，利息费用=2055.54%=82.22，借方差额17.78
2x21.12.31的摊余成本=2022.1.1的摊余成本=2055.5-17.78=2037.72
4、A
注意审题，题目问的是第二年的摊销金额，不是第一年的
第一年的应付利息=200005%=1000，利息费用=198005.38%=1065.24，贷方差额65.24
2020.12.31=2021.1.1摊余成本=19800+65.24=19865.24
第二年的应付利息=200005%=1000，利息费用=19865.245.38%=1068.75，贷方差额68.75
5、ABC
自产、外购的的货物用于生产经营（如管理部门领用、在建工程使用）直接按成本结转，无需考虑增值税
6、CD
选项A错误，可转换公司债券属于复合金融工具
选项B错误，发行时发生的交易费用应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊，分摊后的交易费用分别计人负债成分和权益成分的初始计量成本。
附有赎回选择权的可转换公司债券在赎回日若需支付利息补偿金，应在债券发行日至约定赎回届满日期间计提

第9章教辅习题

1、【9-章节题3·单选题】关于职工薪酬的会计处理，下列表述中错误的是（）。
A.企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
B.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
C.企业的辞退福利应在职工被辞退时确认和计量
D.企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或资产成本

2、【9-章节题4·单选题】2×21年7月，甲公司当月应发工资1000万元，其中:生产部门生产工人工资850万元;生产部门管理人员工资50万元;管理部门管理人员工资100万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。甲公司2 ×21年7月应计入产品成本的职工薪酬金额为（ ）万元。
A. 1215
B. 1093.5
C. 1032.75
D. 121.5

3、【9-章节题·计算题】（5）2×21年5月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员。高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交相关款项。2×21年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6000万元。2×21年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。

第9章教辅答案

1、C
选项C错误：企业应当在不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时，与企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，而不是辞退时。
2、B
计入产品成本的金额=生产成本+制造费用=8501.215+501.215=1032.75+60.75=1093.5
3、（3）用公允价值确认，并结转成本

第10章教辅习题

1、【10-例题14·单选题】甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司( 乙公司）的高级管理人员授予其自身的股票期权，对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（)。
A.均作为以现金结算的股份支付处理
B.甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理
C.均作为以权益结算的股份支付处理
D.甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理

2、【10-章节题16·单选题】甲公司持有乙公司60%的股份，能够对乙公司实施控制。2×21年甲公司授予乙公司高管的限制性股票，乙公司确认管理费用200万元，2×21年乙公司净利润为3000万元。假定不考虑其他因素，甲公司2×21年合并利润表中少数股东损益的金额为( )万元。
A.1120
B.1200
C.1280
D.80

3、【10-章节题12·多选题】甲公司实施一项股权激励计划，甲公司按照公允价值从二级市场回购甲公司股票并授予自愿参与该计划的员工，授予价格为授予日股票的公允价值，激励对象在甲公司服务满3年后可以一次性解锁所授予的股份。该股权激励计划同时约定，甲公司控股股东对员工因解锁日前股票价格变动产生的损失进行兜底，即甲公司股票价格上涨的收益归员工所有，甲公司股票价格下跌的损失由甲公司控股股东承担且以现金支付损失。下列会计处理中正确的有（ )。
A.该交易符合股份支付的定义，适用股份支付准则
B.在控股股东合并报表中，应当将该交易作为现金结算的股份支付处理
C.甲公司作为接受服务企业，没有结算义务，应当将该交易作为权益结算的股份支付处理
D.甲公司作为现金结算的股份支付处理

4、【10-章节题合·多选题】关于股份支付的计量，下列说法中正确的有( )。
A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
B.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理

第10章教辅答案

1、C
乙公司作为子公司接受母公司的股权激励，不具有结算义务，所以也是作为权益结算股份支付处理
2、B
少数股东损益反映的是合并财务报表中子公司的净利润中归属于少数股东的部分。少数股东损益中也应包含按照少数股东的持股比例40%承担的股权激励费用。少数股东损益按乙的净利润直接计算即可，无需调整净利润。
甲公司2×21年合并利润表中少数股东损益的金额=3000x40%=1200万元
3、ABC
选项A：甲公司控股股东承担了甲公司员工因股票价格下跌而产生的损失，属于企业集团与职工之间发生的交易；该交易安排要求员工为获得收益（享有股票增值收益且不承担贬值损失）连续3年为公司提供服务，因此该交易以获取员工服务为目的；该交易的对价与公司股票未来价值密切相关。综上，该交易符合股份支付的定义
选项B：控股股东交付现金的金额与甲公司股票价格下跌风险相关，该股份支付属于为获取服务承担以股份为基础计算确定的交付现金的交易，在控股股东合并报表中，应当将该交易作为现金结算的股份支付处理
选项C正确：甲公司作为接受服务企业，没有结算义务，应当将该交易作为权益结算的股份支付处理
4、AB
A重新计量是按资产负债表日权益工具的公允价值

第11章教辅习题

1、【11-例题4·单选题】20×8年5月1日，甲公司正式动工兴建一栋厂房。为解决厂房建设需要的资金，20×8年6月1日，甲公司从乙银行专门借款4000万元，期限为1年。20×9年3月30日，厂房工程全部完工。20×9年4月10日，厂房经验收达到预定可使用状态。20×9年5月20日，厂房投入使用。20×9年5月31日，甲公司偿还乙银行上述借款。不考虑其他因素。甲公司厂房工程借款费用停止资本化的时点是( )。
A. 20×9年3月30日
B.20×9年4月10日
C. 20×9年5月31日
D.20×9年5月20日

2、【11-例题9·单选题】2×19年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2×19年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2×19年12月31日、2×20年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2×20年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×20年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×21年7月1日偿还该项借款。乙公司累计计入损益的专门借款利息费用为( )万元。
A. 187.5
B.115.5
C.157.17
D.53
典型2题（详见笔记10.2.2）

第11章教辅答案

1、A
20×9年3月30日厂房工程全部完工，虽然还未验收，但实质上此时实体建造已经完成。而不是20×9年4月10日
2、B
专门借款费用化期间，计入费用的金额也为实际利息-未动用资金的利息收入
专门借款的费用化期间是2×19年7月1日至2×19年9月30日、2×21年1月1日至2×21年6月30日，3+6=9个月。至2×19年9月30日未动用专门借款为5000万元，至2×21年1月1日未动用专门借款=5000-1200-1000-1500-800=500万。计入损益的专门借款利息费用=5000 ×5%×9/12-(5000×0.4%×3+500×0.4%x6) =187.5-60-12=115.5万

第12章教辅习题

1、【12-例题5·单选题】20×9年12月17日，甲公司因合同违约被乙公司起诉。20x9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判决。在咨询了法律顾问后，甲公司认为其很可能败诉。预计将要支付的赔偿金额在400万元至800万元之间，而且该区间内每个金额的可能性相同。如果甲公司败诉并向乙公司支付赔偿，甲公司将要求丙公司补偿其因上述诉讼而导致的损失，预计可能获得的补偿金额为其支付乙公司赔偿金额的50%。不考虑其他因素，甲公司20×9年度因上述事项应当确认的损失金额是（)。
A.300万元
B.400万元
C.500万元
D.600万元

2、【12-章节题8·多选题】甲公司于2×21年11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至2×21年12月31日，法院尚未作出判决。对此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息200万元，并支付诉讼费用5万元。甲公司下列会计处理中正确的有()。
A.确认预计负债205万元
B.确认预计负债5205万元
C.确认营业外支出5200万元
D.确认管理费用5万元

3、【12-章节题2·计算题】（1）计算因重组义务应确认的预计负债金额（不是预计负债科目的金额）
（2）计算甲公司因重组计划而减少2×21年度利润总额的金额，并编制会计分录

第12章教辅答案

1、D
可能获得补偿（未达到基本确定）不能确认资产从而减少损失。未决诉讼应确认预计负债= (400+800)/2=600万
2、AD
到期借款本息5000万元，已在长期借款等科目中确认计量，不属于或有事项导致的预计负债
甲应确认预计负债=200+5=205万，而不是5205万。应确认营业外支出200万元，诉讼费5万元计入管理费用
3、（1）预计负债金额=辞退职工补偿800+撤销厂房租赁的违约金20=820万
若为预计负债科目金额=20万，因为重组的辞退补偿计入应付职工薪酬
（2）利润总额=直接支出+其他支出（资产减值损失）=820+30=850

第13章教辅习题

1、【13-例题6·单选题】甲公司为制造企业，下列交易或事项形成的现时义务，属于金融负债的是( )。
A.为已销售产品计提质量保证金5000万元
B.按年度奖金计划计提的应付职工薪酬30万元
C.预收乙公司商品采购款800万元
D.向证券公司借入丙上市公司100万股股票对外出售
【13-例题7·多选题】下列各项中，不属于金融负债的有( )。
A.按照销售合同的约定预收的销货款
B.按照产品质量保证承诺预计的保修费
C.按照采购合同的约定应支付的设备款
D.按照劳动合同的约定应支付职工的工资
【13-章节题2·多选题】甲公司为制造企业，下列交易或事项形成的现时义务中，属于金融负债的有( )。
A.赊购商品产生的应付账款300万元
B.按年度奖金计划计提的应付职工薪酬30万元
C.企业收到的合同价款中，分摊至奖励积分的部分
D.向证券公司借入丙上市公司100万股股票对外出售

2、【13-章节题5·单选题】甲公司利用自有资金购买银行理财产品，该理财产品为非保本浮动收益型，期限为9个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源。甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让。甲公司应将该理财产品分类为( )。
A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C.以摊余成本计量的金融资产
D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

3、【13-章节题6·单选题】2×21年12月1日，甲公司以3000万元从乙公司购入其发行的3年期资产管理计划的优先级A类资产支持证券，该证券的年收益率为6%。该资产管理计划系乙公司将其所有的股权投资和债权投资作为基础资产履行的资产支持证券，该证券分为优先级A类、优先级B类和次级类三种。按照发行协议的约定，优先级A类和优先级B类按固定收益率每年初支付上一年的收益，到期偿还本金和最后一年的收益，基础资产中每年产生的现金流量，按优先级和次级顺序依次支付优先级A类、优先级B类和次级类持有者的收益。该资产管理计划到期时，基础资产所产生的现金流量按上述顺序依次偿付持有者的本金及最后一年的收益；如果基础资产产生的现金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的，按上述顺序依次偿付。不考虑其他因素，甲公司应将购入的资产支持证券分类为( )。
A.以摊余成本计量的金融资产
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
D.以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的非交易性权益工具投资

4、【13-章节题11·单选题】某合伙企业甲，新合伙人加入时按确定的金额和持股比例入股。退休或退出时，入股资金及累计未分配利润全额退还给合伙人。合伙企业营运资金均来自合伙人入股，合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润。当合伙企业清算时，合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产。该金融工具是（ )。
A.权益工具
B.金融资产
C.复合金融工具
D.金融负债

5、【13-章节题13·单选题】2×20年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2×20年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。2×20年12月31日，该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，甲公司由此确认的预期信用损失准备为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司持有该债券投资2×21年应确认的投资收益为（ ）万元。
A.100
B.72
C.82.90
D.82.50

6、【13-章节题22·单选题】2×21年6月，甲公司与乙公司签订股权转让框架协议，协议约定将甲公司持有的丁公司20%的股权转让给乙公司，总价款为7亿元，乙公司分为三次支付。2×21年支付了第一笔款项2亿元。为了保证乙公司的利益，甲公司于2×21年11月将其持有的丁公司的5%股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权。假定甲公司、乙公司不存在关联方关系，不考虑其他因素。下列关于甲公司对该股权转让于2×21年会计处理的表述中，正确的是（ )。
A.将实际收到的价款确认为负债
B.将实际收到价款与所对应的5%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益
C.将甲公司与乙公司签订的股权转让协议作为或有事项在财务报表附注中披露
D.将转让总价款与对丁公司20%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益，未收到的转让款确认为应收款

7、【13-章节题25·单选题】下列项目中，不可指定为被套期项目的是（ )。
A.持有库存阴极铜产品1000吨
B.签订采购阴极铜合约500吨，采购价格10000元/吨
C.签订销售阴极铜合约300吨，销售价格30000元/吨
D.预期可能采购阴极铜400吨

8、【13-章节题3·多选题】关于金融资产的合同现金流量特征，下列表述中正确的有（ )。
A.本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，在金融资产的存续期内不会发生变动
B.利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价
C.企业应当使用金融资产的计价货币来评估金融资产的合同现金流量特征
D.如果一项贷款具有完全追索权并有抵押品作为担保,该事实并不影响企业对其合同现金流量特征的评估

9、【13-章节题4·多选题】下列各项中，不符合本金加利息的合同现金流量特征的有( )。
A.甲公司持有一项可转换成固定数量的发行方权益工具的债券
B.随着使用特定收费公路的车辆数目增多，借款合同的利息将增加
C.乙银行有一项贷款，该贷款的利息支付金额与涉及债务人业绩的一些变量(如债务人的净收益)挂钩或者与权益指数挂钩
D.企业将符合本金加利息合同现金流量特征的金融资产的利率由“贷款基准利率”调整为“贷款市场报价利率”

10、【13-章节题10·多选题】下列投资产品中，通常分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的有( )。
A.未通过合同现金流量测试的金融资产
B.衍生工具
C.投资于动态管理的资产组合的基金
D.通过合同现金流量测试，管理金融资产的业务模式是以出售金融资产为目标

11、【13-章节题12·多选题】下列项目中，属于金融负债的有()。
A.甲公司发行了金额为10万元人民币的优先股,合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价
B.乙公司发行了每股面值为100元人民币的优先股100万股，乙公司能够自主决定是否派发优先股股息，当期未派发的股息不会累积至下一年度。该优先股具有一项强制转股条款，即当某些特定触发事件发生时，优先股持有方需将每股优先股转换为10股乙公司的普通股
C.丙公司发行了一项金融工具，合同约定，该工具存续期间，若丙公司某一会计年度内主营业务收入低于人民币2亿元，则丙公司必须按照原发行价格加上年息6%的金额赎回该工具
D.中外合作经营企业丁公司成立于2×21年1月1日，其经营期限为10年，丁公司的营运资金及主要固定资产均来自股东投入，经营期间丁公司按照合作经营合同进行运营，其利润按照合作经营合同进行分配。经营到期时，丁公司的净资产按合同规定向合作方归还

12、【13-章节题24·多选题】关于金融资产转移，下列说法中正确的有( )。
A.收取金融资产现金流量的合同权利终止，应当终止确认该金融资产
B.保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，成当继续确认该金融资产
C.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，未放弃对金融资产的控制，应继续确认金融资产
D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，放弃了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债

13、【13-章节题25·多选题】下列项目中，应对金融资产终止确认的有( )。
A.企业买入一项期权，直到期权到期日仍未行权
B.企业与交易对手方修改或重新议定合同构成实质性修改情形下的原金融资产
C.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃对金融资产的控制
D.当企业合理预期金融资产合同现金流量全部不能收回时

14、【13-章节题29·多选题】下列项目中，可作为套期工具的有（ ）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具，但签出期权除外
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产
C.企业自身权益工具
D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融负债，但指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债除外

15、【13-章节题合·多选题】下列说法错误的是（ ）。
A.甲公司持有某短期债券组合，某支债券到期收回的金额再投资另外的短期债券，以确保能够取得预算内资金的需要，但发生预算外支出时可在短期债券到期前处置。属于第二类金融资产
B.企业应当以现金流量管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式
C.

第13章教辅答案

1、D。选项A属于预计负债。选项B属于应付职工薪酬，选项C属于合同负债
ABD。金融负债是指以现金或其他金融资产进行偿还的合同义务，所以选项A和B均不属于金融负债。D在应付职工薪酬准则规范，不遵循金融工具准则。
AD。企业收到的合同价款中分摊至奖励积分的部分（即企业向购买其商品的客户授予奖励积分），属于合同负债（详见收入章节）
2、C。
虽然该理财产品名义上是非保本浮动收益型，但实际其基础资产的各项特征符合本金+利息的合同现金流量特征，且持有目的为收取合同现金流量。所以因分类为以摊余成本计量的金融资产
3、B。
因为购入的证券是债券和股票的结合体，不符合现金流量特征，所以只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
4、A。
符合金融负债定义，但同时具有下列特征的可回售工具，应当分类为权益工具：
（1）赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利
（2）该工具所属的类别次于其他所有工具类别，即该工具在归属于该类别前无须转换为另一种工具，且在清算时对企业资产没有优先于其他工具的要求权
（3）该类别的所有工具具有相同的特征(例如它们必须都具有可回售特征，并且用于计算回购或赎回价的公式或其他方法都相同)
（4）除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外，该工具不满足金融负债定义中的任何其他特征
（5）该工具在存续期内的预计现金流量总额，应当实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动(不包括该工具的任何影响)
5、C。我选的D，摊余成本差减值准备10。为什么债权投资的摊余成本不用考虑债权投资减值准备？
①信用风险自初始确认后未显著增加②自初始确认后显著增加但尚未发生信用减值，无需考虑减值，利息费用=账面余额实际利率
③初始确认后实际发生信用减值，利息费用=摊余成本实际利率
6、A
因乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权，表明该5%股权的风险和报酬依然保留在甲公司，甲公司不能对该5%股权进行终止确认，收到的款项作为负债（预收账款）。
7、D。注意看清概率细节
选项D为预期可能，不是极可能发生的预期交易。BC都属于尚未确认的确定承诺
8、BCD
选项A，本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动。B是正确的
9、ABC
选项D从贷款基准利率变为贷款市场报价利率，不影响，还是符合合同现金流量特征
10、ABCD
A不满足现金流量特征的一般都分为第三类。C动态管理资产组合的基金，是不符合合同现金流量特征的
11、AC
D该合作企业仅在清算时才有义务向合作方交付其净资产，且其同时具备下列特征：(1)合作方在合作企业发生清算时可按合同规定获得企业净资产；(2)该入股款属于合作企业中最次级类别的工具。因而该金融工具应当确认为权益工具。
12、AB。搞混了控制权
既没有转移也没有保留几乎所有的风险/报酬（即一部分转移一部分保留）——继续（7）判断是否有控制权
丧失了控制权——终止确认，保留了控制权——继续（8）判断继续涉入程度
13、ABCD
选项D，当企业合理预期不能收回金融资产合同现金流量时，应当直接减记该金融资产的账面余额。这种减记构成相关金融资产的终止确认。
14、ABD
BD都是以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产/负债（除指定为交易性金融负债的，因为其公允价值变动一部分计入当期损益一部分计入其他综合收益，不能完全对冲）
15、AB
选项A仍属于以持有到期为目的，因为到期前处置是偶然发生的，属于第一类金融资产。选项B，企业应当以关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式

第14章教辅习题

一直搞错的概念：租赁负债/应收融资租赁款核算的是尚未支付/收到的
1、【14-章节题15·多选题】关于承租人发生的租赁资产改良支出及其导致的预计复原支出的会计处理，下列说法中正确的有（ )。
A.对于承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本，属于为生产存货而发生的，适用《企业会计准则第1号——存货》，并按照《企业会计准则第13号—或有事项》进行确认和计量
B.对于承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本，不属于为生产存货而发生的，计入使用权资产的初始计量成本，并按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行确认和计量
C.承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应当记入“长期待摊费用”科目
D.对于由租赁资产改良导致的预计复原支出，属于为生产存货而发生的，适用《企业会计准则第1号——存货》，并按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行确认和计量

2、【14-章节题21·多选题】甲生产商将其生产的产品以融资租赁的方式出租给乙公司，在租赁期开始日，租赁资产公允价值为100万元，租赁收款额按市场利率折现的现值为98万元，租赁资产账面价值为80万元，未担保余值的现值为2万元，为取得融资租赁发生的成本为1万元。甲生产商下列会计处理中正确的有（ )。
A.在租赁期开始日应确认收入100万元
B.在租赁期开始日应结转销售成本78万元
C.为取得融资租赁发生的成本1万元计入当期损益
D.该项租赁在租赁期开始日影响营业利润的金额为20万元

3、【14-章节题22·多选题】关于售后租回交易的会计处理，下列项目中正确的有（)。
A.售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值与售价的差额确认相关利得或损失
B.如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理。同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入
C.售后租回交易中的资产转让不属于销售的，承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理
D.售后租回交易中的资产转让不属于销售的，出租人应确认被转让资产

4、【14-章节题2·计算题】可变租金，后可变性消除，成为固定付款额
第1年初：未来租金尚不确定，所以租赁负债=0
第1年末：付租金时直接计入成本/费用，而不是通过租赁负债核算（因为此时还没确认租赁负债）
第2年初（变成固定付款额）：确认租赁负债、使用权资产

5、【14-章节题3·计算题】每2年，消费者价格指数变化（年初支付）
第1年初：基于租赁期开始日的消费者价格指数确定租赁付款额即可，目前无须对后续年度因消费者价格指数而导致的租金变动作出估计
第3年初（价格指数升高）：先按新的租赁付款额重新计量，调整使用权资产和租赁负债后。再缴纳租金

第14章教辅答案

1、ABCD
2、BC
收入按租赁收款额按市场利率折现的现值为98万，与租赁资产公允价值为100万孰低。成本=账面价值-未担保余值的现值=80-2=78万。1万计入销售费用也影响利润。影响利润金额=98-78-1=19万
3、BC
选项A：售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失

第15章教辅习题

1、【15-章节题6·单选题】甲公司拥有联营企业乙公司25%的股权，拟出售20%的股权。符合持有待售条件，甲公司持有剩余的5%股权，对被投资方不具有重大影响。下列会计处理中正确的是（ )。
A.甲公司持有乙公司25%股权投资仍继续采用权益法核算
B.甲公司持有乙公司20%股权投资停止采用权益法核算，5%股权投资按交易性金融资产核算
C.甲公司将持有乙公司25%股权投资划分为持有待售类别
D.甲公司持有乙公司20%股权投资停止采用权益法核算，5%股权投资继续采用权益法核算

2、【15-章节题5·多选题】关于持有待售资产的计量，下列表述中正确的有（)。
A.持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销
B.出售费用不包括财务费用和所得税费用
C.持有待售的处置组中的金融工具，应当按照《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的规定计量
D.划分为持有待售时确认的商誉减值损失不得转回

第15章教辅答案

1、D
剩余5%股权投资继续采用权益法核算，而不是按交易性金融资产核算（毕竟还没有真的出售）
2、ABCD
处置费用为什么不包括财务费用和所得税费用?
处置费用指的是可以直接归属于资产处置的增量成本
而财务费用主要是筹资活动产生的，不属于直接归属于资产处置的增量成本，所以不属于处置费用。
所得税费用通常是年末才计算的针对事项总的收益来进行计算的，这也不属于直接归属于资产处置时的增量成本。

第16章教辅习题

1、【15-章节题2·单选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产或行权时应转入当期损益的是( )。
A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
B.以权益结算的股份支付等待期内确认的资本公积
C.接受投资者投入无形资产时产生的资本公积
D.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

2、【15-章节题7/8·多选题】下列项目中，不会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有（ )。
A.出售固定资产净收益
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）项目所产生的汇兑差额
C.因联营企业增资扩股导致持股比例下降但仍具有重大影响,投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额
D.以权益结算的股份支付在等待期内确认计入所有者权益的金额
E.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性项目期末产生的汇兑差额
F.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
G.其他债权投资公允价值变动

第16章教辅答案

1、D
AC计入资本公积——股/资本溢价无需结转。B权益结算的股份支付等待期内确认的资本公积——其他资本公积，行权转换成股票时计入资本公积——股本溢价。D长期股权投资权益法其他权益变动形成的资本公积——其他资本公积，处置时结转至投资收益。
2、ACDE
直接计入所有者权益的利得或损失通过“其他综合收益”科目核算
B计入其他综合收益，E计入财务费用（详见22.2）