CPA税法·流转税

第二章 增值税法

1、世界的增值税
（1）原理：先算整体税负，再减去已纳税款（可抵扣的），差额为本企业增值金额的税额
（2）特点：现代+间接+流转税
①税收中性：避免重复征税，不会扭曲资源配置和生产/消费者经营决策（无论经过多少中间环节，销售价格一致的话，最终交纳总税额都一样）
②普遍征收：征税范围超级广（世间万物基本上都要），国家资金稳定（取之于民，用之于民）
最终消费者承担税负：税负转嫁明显
③税款抵扣制：小规模纳税人不用抵扣制（国家公务员管不过来这么多小企业，随便交一点就行）
④比例征税
⑤价外税制度：透明度高
2、中国的增值税
（1）历史：1979引进——1994正式实施生产型增值税——2009.1.1转型为消费型增值税（固定资产进项税可抵扣）——2012营改增试点（想把房地产税收从地方营业税变成中央增值税）——2013.8.1两车一艇进项税可抵扣（汽车、摩托车、游艇）——2016.5.1全面实施增值税，营业税退出历史舞台——2018第一次降税率，留抵退税——2019又降
（2）进项税：以票扣税为主，计算扣除为辅
（3）增值税的3种类型
①生产型增值税：原材料、燃料动力可抵扣
抑制出口（固定资产进项税不可抵扣，售价变高）
②消费型增值税：原材料、燃料动力、固定资产均可抵扣
促进消费、企业更新换代设备
③收入型增值税：原材料、燃料动力可抵扣，固定资产只能扣除折旧部分的进项税额

拉动经济的3辆马车：出口、内销、投资。第一产业农业，第二产业工业，促进第三产业服务业发展

3、增值税的原理
（1）定义：对货物/劳务/服务/无形资产/不动产，以增值额为计税依据，征收的流转税
（2）增值额
①理论增值额=V+M（基本算不出来）
价值=生产资料的价值C+劳动力的价值V+国家的税金和老板的利润M（马克思经济）
②法定增值额：各国政府按照国情确定增值额的组成部分
（3）计税方法
①直接法：先计算增值额，再增值额税率
加法计算增值额，如=工资+租金+利息+利润等
减法计算增值额，如=销售额-生产资料的成本-其他可减去的
②间接法：先计算整体税负，再减去上一环节的已纳税额（间接法的抵扣关系，让购销双方相互制约、监督）
=销售额税率-可扣除已纳税额（有2种计算方法）=销项税额-进项税额
a、购进扣税法：购进即可抵扣
b、实耗扣税法：实际耗用才可抵扣

第一节 征税范围与纳税义务人

一、征税范围

1、一般规定
（1）销售+进口货物13%、9%
货物：指有形动产，包括气体、电力、热力
销售货物：指有偿转让货物所有权的行为
征收环节——生产、批发、零售、进口（道道征收）
（2）销售劳务13%
指有偿对动产提供加工、修理、修配
（3）销售服务
①交通运输服务9%
a、陆路运输：包括公路、铁路其他（如缆车、索道运输）
出租车公司向使用其出租车的司机，收取的管理费用——按陆路运输纳税
b、水路运输
c、航空运输
d、管道运输：如天然气等运输采用
tip：无运输工具承运业务的，也按交通运输服务
【注意】交通运输服务的特殊事项
1）运输工具的舱位承包/互换——按交通运输服务
舱位承包：托运人找承包方运输，承包方找发包方实际完成
舱位互换：纳税人之间利用对方交通工具互相承运
2）逾期票证收入（如已发车不再退票）——按交通运输服务9%
tip：若客户在之前退票，收取的退票/手续费——按其他现代服务6%
3）网络货运经营：只提供网络平台撮合货运双方的，按现代服务6%；既提供网络平台又提供货物运输的，按交通运输服务9%
②邮政服务9%
a、邮政普遍服务：如寄送函件/包裹、邮票/报刊发行、邮政汇兑等
b、邮政特殊服务：如机要通信、义务兵平常信函、革命烈士遗物、证件寄送
c、其他邮政服务：如销售邮册邮票、邮政代理EMS等
tip：企业企业销售邮品——按销售货物13%
③电信服务9%、6%
a、基础电信服务9%：如语音通话
b、增值电信服务6%：如短信/彩信、电子数据/信息的传输
④建筑服务9%
a、工程服务：新建、改建建筑物/构筑物
b、安装服务：固定电话、有线电视、宽带、水电燃暖的初装费、安装费、开户费、扩容费等
c、修缮服务：对不动产修补、加固、养护、改善、其他疏浚（航道疏浚按物流辅助服务6%）
d、装饰服务：装修
物业服务企业若提供装修服务，装修服务不能按物业，仍需按建筑服务纳税
e、其他建筑服务：打井、拆除、平整土地、园林绿化
tip：将建筑施工设备出租+配备操作人员——按建筑服务9%；只出租建筑设备——按有形动产租赁13%

⑤金融服务6%
a、贷款服务：占用/拆借资金取得的收入（银行、企业可以放贷）
持有期间的保底/固定收益（非保本的投资收益，不属于增值税征税范围，无需缴纳增值税）、信用卡透支利息收入、押汇、罚息、票据贴现、转贷、融资性售后回租的利息（融资租赁还在现代服务的租赁服务中，未来应调整至贷款服务）
tip：融资性售后回租中销货的价款即本金，只能开不征税的普通发票
b、直接收费金融服务：账户管理、货币兑换、金融支付等服务
c、保险服务：人身保险服务、财产保险服务
d、金融商品转让：转让上市公司的股票/债券、外汇、有价证券、非货物期货等
上市公司的股票债券（在证券交易所）才属于金融商品；没上市的股权，不属于金融商品（不属于增值税征税范围，无需缴纳增值税）
tip：持有至到期的，不属于金融商品转让
tip：先持有的后上市成为股票的，按金融商品转让（销售价-上市首日开盘价）缴纳
tip：无偿转让股票时，转出方以买入价为卖出价，即无需缴纳增值税
⑥现代服务13%、9%、6%
a、研发和技术服务6%：研发服务、能源管理服务、工程勘察服务、专业技术服务（天气预报）
b、信息技术服务6%：软件服务（美团/滴滴）电路设计/测试服务、信息系统服务
tip：销售软件产品——按销售货物13%。销售自行开发生产的软件产品，税负超过3%的即征即退
c、物流辅助服务6%：航空服务（地勤）/港口码头/货运客运场站服务、装卸搬运服务（搬家）、仓储服务、收派服务（短距离派件）、打捞救助服务
d、商务辅助服务6%：企业管理服务、人力资源服务（劳务派遣）、安全保护服务（武装押运）、经纪代理服务（托管中介、拍卖行受托拍卖取得的佣金收入）、货运代理服务
e、广播影视服务6%：作品的制作/发行/播映服务
f、文化创意服务6%：设计广告服务、会议展览服务
tip：宾馆/旅馆/旅社/度假村等经营性住宿场所，若提供会议场地及配套服务的，按会议展览服务
g、鉴证咨询服务6%：认证服务、翻译服务、市场调查服务
h、租赁服务（动产13%+不动产9%）：经营租赁、融资租赁
tip：出租土地、道路/桥/闸通行费属于不动产租赁，只有转让土地属于销售/出租无形资产
i、其他现代服务6%：特种机器设备的维护保养服务（如电梯维保）
【注意】租的不同类别

⑦生活服务6%
a、文化体育服务：档案管理、图书资料借阅
tip：游览场所内的索道、摆渡车、电瓶车、游船（不按交通运输）
b、教育医疗服务
c、旅游娱乐服务
d、餐饮住宿服务：外卖食品（不按销售货物）
tip：长租短租酒店式公寓——按住宿服务6%，不属于租赁服务
e、居民日常服务：家政、美容美发
f、其他生活服务：植物养护服务
（4）销售+出租无形资产9%、6%（转让使用权/所有权）
无形资产：专利、技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（土地9%、矿）和其他权益性无形资产
eg：公共事业特许权（收费公路）、连锁/特许经营权（东奥吉祥物）、配额（进口数量）、肖像权
通过省级土地行政主管部门设立交易平台，转让补充耕地指标——按销售无形资产
（5）销售不动产9%（转让所有权）
转让建筑物+所占土地使用权的——全部按销售不动产

2、特殊规定
（1）属于征税范围的特殊项目
①罚没物品
查处的一般商业部门商品：就算有增值，也无需征税（等购入企业再销售时征收）
查处的专管机关/企业管理/经营的：如数上交财政，不需征税
eg：金银（金银首饰除外）、外币、有价证券、非禁止出口文物
②财政补贴收入
a、与销售收入/数量直接挂钩的：相当于销售额，照章征收
b、无销售无关的：不征
③融资性售后回租出售的资产：承租方实际并不是真的出售资产，只是想贷款（实质重于形式），不征
④药品生产企业的资产创新药：销售自产创新药后，再免费提供测试药性的创新药，不征（不视同销售）
⑤单用途卡/多用途卡

⑥不征的项目
a、根据国家指令，无偿提供的铁路/航空运输服务（属于公益事业）
b、存款利息（利率低跑不过通货膨胀，没有增值额，所以无需缴纳增值税）
tip：银行利息支出没有进项税，所以按利息收入全额缴纳增值税；企业贷款利息进项税不能抵扣
c、被保险人获得的保险赔付（保险避免故意制造事故赚钱，规定不能超额赔付，没有增值所以无需缴纳）
d、代收的住宅专项维修基金
e、资产重组中，将实物资产/债权/负债+劳动力一并转让（股权转让不属于金融商品，不在征税范围内无需缴纳）
tip：全部资产/负债+劳动力一并转让给其他一般纳税人的，尚未抵扣的进项税额可转至新纳税人出继续抵扣

（2）属于征税范围的特殊行为——为了保证增值税链条的完整，保证税局的利益
①视同发生应税销售行为（视同销售）对外流转
a、委托代销：受托方销售代销货物（视作卖自己的货物）
纳税义务发生时间：按售出时的结算方式（赊销等）确定
取得委托方开具的专票，可以抵扣进项
tip：收取的与销售额/数量无关的代销手续费，按现代服务——经纪代理服务征税
b、委托代销：委托方将货物交付给其他单位/个人代销（视作将货物卖给受托方）
纳税义务发生时间：收到代销清单、收到全部/部分代销款、发货满180天三者较早者
tip：若委托方先给受托方开票的，开票当天产生纳税义务
c、货物移送：设有2个以上机构+统一核算的纳税人，不在同一县/市的机构间移送货物
因为税务局不同，税局为了保证自己有税收，移送时视同销售（分税制平衡税收）
d、将自产、委托加工的货物，用于增值税的非应税项目（即以前的营业税应税项目，营改增后基本没有了）
e、将自产、委托加工的货物，用于集体福利/个人消费
因为购入原材料时抵扣了进项，所以用出去的时候要视同销售才有销项
tip：购进的货物，用于集体福利/个人消费。购入时已经缴纳增值税，且没有额外加价给员工，没有增值无需算销项税；所以也不能抵扣进项税，相当于直接是企业帮员工购买，员工就是最终消费者
f、将自产、委托加工、外购的货物，用于投资、分配、赠送（投分送）
tip：自产、委托加工、外购的货物用于非货币性资产交换（如换取生产资料）、债务重组（如抵债），就是销售行为（所以不是视同销售），会计上也需确认收入、计算销项税
g、单位/个体工商户向其他单位/个人，无偿提供服务的（用于公益事业/社会公众的除外，如灾区、敬老院）
h、单位/个人向其他单位/个人，无偿转让无形资产、不动产（用于公益事业/社会公众的除外）
个人=个体工商户+其他个人
tip：出租中有免租期的，不视同销售，无需缴纳增值税
②混合销售：一项销售行为既涉及货物又涉及服务，销售货物与提供服务之间存在因果关系/内在联系（分不清）
税务处理：从主征收，eg：建筑服务中的辅助材料也按9%
③兼营：企业有多种业务，各自相互独立（能分清）
税务处理：分别核算销售额的分别纳税，未分别核算的从高征收
tip：销售自产的活动板房/机器设备/钢结构件等+安装，不按混合销售，按兼营处理（货物13%、建筑安装9%）

二、纳税义务人和扣缴义务人

1、纳税义务人：在境内销售/进口货物/劳务/服务/无形资产/不动产的单位和个人
①单位以承包、承租、挂靠方式经营的
以发包人名义对外经营+有发包人承担法律责任的——纳税人为发包人
②资管产品运营过程中发生应税行为——纳税人为资管产品管理人（银行等）
2、扣缴义务人
境外的单位/个人在境内销售劳务/服务/无形资产/不动产的：在境内无经营机构的，也无代理人的——购买方为扣缴义务人
3、属于征税范围的条件
（1）应税行为同时具备以下4个条件：
①应税行为发生在中华人民共和国境内（境内）
a、服务（除租赁不动产）、无形资产（除自然资源使用权）：销售方或购买方，只要一个在境内即可
b、不动产、自然资源：位置在境内
②应税行为属于销售服务/无形资产/不动产（列举范围，营改增的新三类）
③应税服务是为他人提供的（经营性活动）：下列属于非经营性活动，无需征收增值税
a、行政单位收取的政府性基金/行政事业性收费
b、单位/个体工商户聘用的员工，为雇主提供的、为取得工资的服务
c、单位/个体工商户，为聘用员工提供服务
④应税行为是有偿的（有偿）
（2）不属于征税范围的：
①境外单位/个人向境内单位/个人，销售完全在境外发生的服务
②境外单位/个人向境内单位/个人，销售完全在境外使用的无形资产
③境外单位/个人向境内单位/个人，出租完全在境外使用的有形资产
④境外单位/个人的下列行为
a、向境内单位/个人，提供会议展览地点在境外的会议展览服务
b、向境内单位/个人，提供施工地点在境外的建筑/工程监理服务
c、向境内单位/个人，提供工程/矿产资源在境外的工程勘察服务
d、为出境的函件/包裹，在境外提供邮政/收派服务

第二节 一般纳税人和小规模纳税人

1、纳税人的划分

①应税销售额：包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额（计入查补当月）

2、一般纳税人登记
（1）登记条件：年应税销售额＞500w+不属于下列2种特殊情况
①年应税销售额超过500w的其他个人（根本没在税务局登记，连个体工商都不是）
②按照政策规定可以选择，并选择按照小规模纳税人纳税的
a、年应税销售额≥500w+不经常发生应税行为的企业性单位、个体工商户
b、不经常发生应税行为的非企业性单位
（2）具体规定
①销售服务/无形资产/不动产有扣除项目的纳税人，年应税销售额按未扣除之前的销售额计算
②偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应税销售额
③年应税销售额未超过500w的，但会计核算健全、能够提供准确税务资料的，可以申请为一般纳税人
④纳税人登记为一般纳税人的，不得转为小规模纳税人（特殊情况的除外）
⑤纳税人应向其机构所在地的主管税务机关，办理登记
（3）综合保税区的一般纳税人资格（等第七节出口再讲）

3、小规模纳税人登记
（1）登记条件：年应税销售额≤500w/自然人
tip：自然人只能按小规模纳税人纳税；即使年应税销售额≥500w

第三节 税率与征收率

一、增值税税率

1、税率（一般计税方法的比率）
适用范围：（除进口外）仅限一般纳税人使用
税率共4档：13%、9%、6%、0%（出口等）
2、一般规定的税率及适用范围
（1）13%
①销售/进口大部分货物
②提供劳务
③提供动产租赁服务（包括经营性/融资性租赁）
（2）9%
①销售/进口特殊货物
a、生活必需类：粮食等初级农产品（米、面粉、玉米）、食用植物油、食用盐、鲜奶/巴氏杀菌乳/灭菌乳（酸奶13%）、水果、自来水、暖气（供热）、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
b、文化类：图书（含课本、境外图书）、报纸、杂志、音像制品、电子出版物（如光盘）
c、农业生产类：饲料、化肥、农药、农机（整机，零部件除外）、农膜、苗木、烟叶
d、其他：二甲醚等
②交通运输服务、邮政服务、基础电信服务+建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产+转让土地使用权（3+3+1）
（3）6%
增值电信服务、金融服务+现代服务（除租赁）、生活服务+销售其他无形资产（2+2+1）
【注意】废弃物的专业化处理
纳税人受托对垃圾/污泥/污水/废气等，采用填埋/焚烧等方式进行处理
1）未产生货物的、产生货物归属于受托方——按现代服务研发和技术服务专业技术服务6%
2）产生货物归属于委托方——按劳务*加工13%

（4）0%（之前的进项税仍可抵扣，国家需要退税）
①出口货物
②境内单位/个人提供的国际运输服务（包括港澳台）
a、境内载运旅客出境
b、在境外载运旅客入境
c、在境外载运旅客
tip：纳税人未取得国际运输相关资质的免税（而不是0税率退税）
【注意】关于国际运输的申请适用0税率方（一般为实际业务提供方）
1）境内的单位/个人向境外的单位/个人，提供国际运输服务：出租方申请
2）境内的单位/个人租赁交通工具，去提供国际运输服务：出租方申请
3）境内的单位/个人无运输工具，以承运方式提供国际运输服务：境内实际承运人申请（无运输工具承运业务的经营者免税）
4）境内的单位/个人向境内的单位/个人提供交通工具，承租方再用其提供国际运输服务：承租方申请
③航天运输服务
④向境外单位提供的，完全在境外消费的下列10种服务：
a、研发服务
b、合同能源管理服务
c、设计服务
d、广播影视的制作、发行（没有播映，播映只是免税不是0税率）
e、软件服务
f、电路设计及测试服务
g、信息系统服务
h、业务流程管理服务（如招聘管理）
i、离岸服务外包（如鉴证咨询服务）
j、转让技术

二、征收率

1、征收率（简易计税方法的比率）
适用范围：小规模纳税人必用，一般纳税人特定情况可选用
征收率共2档：5%、3%
2、一般规定的税率及适用范围
（1）5%（卖房卖地、租房租地、人力资源、劳务派遣）
①房企销售不动产（详见2.8的B政策）
②不动产、土地使用权出售（详见2.8的C政策）
③不动产租赁（详见2.8的D政策）：出租2016.5.1之前取得的不动产，可用简易计税方法按5%征收
④一般纳税人简易计税适用5%：
a、提供人力资源外包服务，可选择简易计税（正常税率6%）
b、提供劳务派遣服务，按差额（收到-工资）纳税的（按全额纳税的——适用3%）
⑤中外合作油田开采的原油、天然气：按实物5%征收
（2）3%
①除适用5%的所有
②一般纳税人可选择用简易计税方法的（难以取得进项的业务）
一经选择简易计税方法，36个月不得变更；不能享受小规模纳税人简易计税的优惠税率
tip：原料来自大自然，无进项；人工成本占大部分，工资也没进项
a、县级及以下的小型水力发电单位，生产的电力
b、自产建筑用和生产建筑材料所有的砂/土/石料
c、以自己采掘的砂/土/石料/其他矿物，连续生产的砖/瓦/石灰（不含黏土实心的）
d、自产的自来水
e、自产的商品混凝土（仅限水/泥为原料生产的）
f、单采血浆站销售非临床用的人体血液（人血不允许买卖，义务献血卖给实验室无进项）
g、自己用微生物及代谢物、动物毒素、人/动物的血液/组织，制成的生物制品
h、药品经营企业（批发商）销售生物制品（与g进项相关）
i、生产销售、批发零售抗癌/罕见病药（原材料便宜、研发人员工资很贵，但无进项）
j、从事再生资源回收的纳税人，销售其收购的再生资源（收废品无进项）
k、公共交通运输服务：公路（如网约车）/水路，除航空/铁路（是大公司）
l、动漫企业开发动漫产品，提供的各种电脑合成制作服务（人工成本大）
m、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务、文化体育服务（人工成本大）
n、营改增试点前，取得的有形动产，提供的经营租赁服务
o、营改增试点前，签订的有形动产租赁合同，尚未执行完毕
p、为甲供工程、清包工、老项目（2016.5.1之前的）方式，提供的建筑服务（详见2.8的A政策）
销售自产/外购机器设备+安装服务：分别核算的按兼营，安装服务可按甲供工程选择简易计税3%征收率
q、提供非学历教育服务、教育辅助服务（人工成本大）
r、事业单位/非企业性单位的一般纳税人：销售技术/著作权等无形资产，提供研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务（人工成本大）
③一般纳税人必须用简易计税方法
a、自来水公司销售自来水（国企没有买资产设备的自主权，没什么进项）
b、寄售商店代销寄售物品（二手物品已到消费领域）
c、典当业销售死当物品（二手物品已到消费领域）
d、提供物业管理服务的纳税人，向接受服务方收取的自来水费-对外支付的自来水费=销售额（已到消费领域）

3、特殊规定
（1）销售别人用过的物品
①旧货（不含二手车）：可选择简易计税方法——3%征收率减按2%
应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%
②经销商销售二手车（2020.5.1-2023.12.31）：可选择简易计税方法——减按0.5%征收率
应纳税额=含税销售额/（1+0.5%）0.5%
tip：可开具0.5%专票；但若开具3%专票，要放弃优惠
（2）销售自己使用过的（不含不动产）

tip：2%不能开专票，若要开专票则需放弃减税按3%
（3）疫情阶段性优惠政策
①2021.4.1-2022.3.31小规模纳税人适用3%的，减按1%——2022.4.1-2022.12.31适用3%的，免征——2023.1.1-2023.12.31适用3%的减按1%
tip：且可开具1%专票。但若开具3%专票，要放弃优惠
②2021.4.1-2022.12.31小规模纳税人月销售额≤15w，免征——2023.1.1-2023.12.31月销售额≤10w，免征

第四节 一般计税方法

一、增值税的计税方法

1、计税方法（3种）

2、一般计税方法

二、销项税额的计算

1、计算公式：销项税=销售额适用税率
2、销售额的确定（关键）
销售额=全部价款+价外收费（如违约金、滞纳金、延期付款利息等，与价款采用相同税率）
tip：销售残次品、副产品、边角料取得的收入，正常计入销售额
①销售额以人民币计算②折合率可以选择销售额发生当天/当月1日的人民币汇率中间价③纳税人应在事先确定采用何种折合率， 确定后1年内不得变更
（1）一般销售方式
销售额=全部价款+价外收费
【注意】含代的，不计入销售额
1）委托加工应征消费税的消费品，代收代缴的消费税
2）承运方开票给购买方+销售方转交发票给购买方，代垫运输费
3）代收代缴的政府/行政事业性收费
4）以委托方名义开具发票，代委托方收取的款项（天虹的专柜）
5）销售货物时，代办保险等而收取的保险费/代收代缴的车辆购置税、车辆牌照费
（2）特殊销售方式
①折扣方式销售
a、折扣销售（商业折扣，原价较高一贯方式就是打折出售）：折扣额可从销售额中扣除（折扣需在同一张发票金额栏上注明负数金额）
tip：实物折扣视为赠送（视同销售，需额外计算销项税）
eg：买一送一销售A产品100件送B产品100件，A产品不含税单价10元，B产品不含税单价2元。销项税=(10+2)100*0.13=156
b、销售折扣（现金折扣，赊销后为促进客户尽早回款的付款折扣）：折扣额不能从销售额中扣除（融资行为）
c、销售折让（已售产品有质量等问题，给与购买方的补偿）：折扣额可从销售额中扣除
②以旧换新销售
a、一般货物：按新货正常售价确定销售额（不能扣减旧货收购价格）
b、金银首饰：按实际收到差额确定销售额（可扣减旧货收购价格）
③还本销售（相当于融资行为）：销售额=售价（不能减还本支出）
④以物易物销售：双方均做购、销处理（若2者税率一致，其实没有额外税负）
★⑤包装物押金（包装物租金肯定属于销售额）
a、一般商品（非酒类货物+啤酒+黄酒）
单独记账且未逾期的，不计入销售额
逾期未收回包装物不再退还的押金，计入销售额征税（税率为所包装货物的适用税率）
tip：此时押金为含税收入，因为客户肯定不会再给税款
逾期：按合同约定期限实际逾期/超过1年的
b、除啤酒、黄酒外的酒类
无论是否返还/会计上如何核算，一律在收取时计入销售额征税（品牌溢价多，批发企业常为生产企业的子公司，避免少写售价多写押金，延迟缴纳）
⑥直销企业
a、直销企业——直销员——消费者：向直销员收取的全部价款
b、直销企业（通过直销员）——消费者：向消费者收取的全部价款
⑦金融服务
a、贷款服务：销售额=利息（直接对增值额征税，所以无论专票普票，受票方都不能抵扣）
tip：支付的利息也不能做进项税额抵扣，跑不过通胀
b、贷款服务的应收未收利息
银行：按期计收属于当期的利息，无论收到与否都需缴纳增值税（权责发生制）
证券/保险/金融租赁等公司：90天内的应收未收利息，照常缴纳增值税
90天后的应收未收利息，暂不缴纳，实际收到时再缴纳（放贷宽松很可能收不到）
c、直接收费金融服务：手续费、管理费、开户费等合计销售额
d、银行卡跨机构服务：发卡银行、清算机构银联、收款银行、商户间的销售额确定
⑧拍卖行受托拍卖文物艺术品
tip：个人使用过的物品再卖，免征增值税
拍卖行可替委托方开具普通发票（只能），代为收取的货款不属于拍卖行销售额（如佣金等）

（3）差额确定销售额（部分销售额无法取得进项，如付给国家的）
①金融商品转让（国家强管控）：销售额=卖出价-买入价（直接针对增值额征税，无需销项-进项即不得开专票）
tip：手续费等不能从销售额中扣除
tip：无偿转让股票时，转出方以买入价为卖出价，即无需缴纳增值税
a、转让金融商品的正负差，在同1个纳税年度可以相抵；但不能结转至下一年度
b、多次购买持有的金融商品，买入价可按加权平均/移动加权平均法核算，选择后36个月不得变更
tip：首次上市发行的限售股，买入价为IPO发行价；限售股解禁后转让，买入价为实际成本价与IPO发行价孰高
②经纪代理服务（如）
销售额=取得的全部价款和费用-代为支付给政府/行政事业的（不得开具专用发票）
tip：境外航段销售代理企业，销售额=取得的全部价款和费用-支付的机票结算款和相关费用
③融资租赁/融资租赁售后回租
销售额=全部价款和费用-支付的借款利息-发行债券利息-车辆购置税
④航空运输
销售额=取得的全部价款和费用-代收的机场建设费
⑤客运场站服务（如司机挂靠客运站，只有一般纳税人适用）
销售额=取得的全部价款和费用-支付给承运方的运费
⑥旅游服务（旅游团有接单方与地陪方）、签证代理服务、教育辅助服务、提供物业服务的纳税人收取的自来水费
销售额=取得的全部价款和费用-收取的支付给其他单位/个人的费用等（不得开具专用发票）
⑦建筑服务、销售房地产项目、转让不动产：销售额=收取价款-支付的土地价款
⑧提供劳务派遣服务：可选择全额计税6%/3%，或差额计税5%
销售额=取得的全部价款和费用-代用工单位支付给员工的工资/福利/社保等
⑨处置抵债不动产
销售额=取得全部价款和费用-抵债作价（这部分不得开具专用发票）
（4）视同销售的销售额（首选外部售价，次选内部组价）
①按最近同类销售行为的平均售价确定
②按其他纳税人最近同类销售行为的平均价格确定
③按组成计税价格确定=成本+利润=成本*（1+成本利润率）=关税完税价格
tip：当价格明显偏低/偏高，主管税务机关有权按上述顺序核定销售额

三、进项税额先辨析，再计算

1、准予抵扣的
（1）凭票抵扣
①取得的专票上注明的税额
②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上的税额
③自境外单位/个人购进，代扣代缴税款的完税凭证上注明的税额
（2）购进农产品的进项税额
①凭票抵扣（正常情况）
tip：从批发、零售环节购进免税的蔬菜、鲜活肉蛋取得的普票，不得抵扣
②计算抵扣（简便处理，不价税分离，直接乘以扣除率）
a、取得农产品销售/收购发票的，按买价9%扣除率计算进项税
b、取得小规模纳税人3%征收率专票的，按买价9%扣除率计算进项税（开3抵9）
tip：烟叶进项税=（支付全部价款+20%烟叶税）扣除率
【注意】计算抵扣法下的升级抵扣
1）将购进农产品用于生产销售/委托加工13%税率的货物，生产领用时可以加计1%抵扣进项税（即10%扣除率）
eg：收购发票上总价款为5000，当期全部领用。成本=500090%=4500，进项税=500010%=500
2）纳税人购进农产品既生产13%税的货物，又出售9%的。分别核算的才能升级抵扣，未分别核算的按9%抵扣
tip：玉米、面粉等属于，但淀粉、水果不属于
③核定抵扣（以销定进）：以销售产品为核心核定进项税额（按最终货物税率，采购时不抵扣，销售时抵扣）
2012.7.1起，购进农产品为原料生产销售乳制品、酒/酒精、植物油的，其购进农产品无论是否用于生产乳酒油，进项税额均核定抵扣
a、核定方法：投入产出法、成本法、参照法
投入产出法=农产品用量（销货数量农产品单耗数量）农产品平均单价/（1+扣除率？）扣除率
成本法=主营业务成本农产品耗用率/（1+扣除率）扣除率
b、购进农产品直接销售的
当期允许抵扣农产品进项税额=当期销售农产品数量/（1-损耗率）平均购入单价/（1+9%）9%
c、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的
当期允许抵扣农产品进项税额=当期销售农产品数量平均购入单价/（1+扣除率%）扣除率%
（3）支付道路/桥/闸通行费的进项税（按不动产租赁）
①道路通行费：收费公路通行费普票注明的进项税额5%（虽然统一开普票，但一般纳税人收到可以抵扣）
②桥/闸通行费：暂凭取得发票计算抵扣，进项税=发票金额/（1+5%）5%
（4）按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，用途改变为允许抵扣进项税额的项目
取得专票的，在用途改变的次月允许抵扣（已计提折旧部分不允许抵扣）
可抵扣进项税额=资产净值/（1+税率%）税率%
（5）保险服务的进项税额：实物赔付，纳税人向修理方购进修理劳务的进项税允许抵扣；现金赔付不允许抵扣
★（6）国内旅客运输服务的进项税
2019.4.1起，一般纳税人购进国内旅客运输服务（仅限签订劳动合同的本企业员工+劳务派遣员工），允许抵扣
①取得专票、电子普票的：都可按发票上的税额
②航空、铁路：取得注明旅客身份信息的电子客票行程单/车票，进项税=销售额/（1+9%）9%
tip：机票销售额=票价+燃油费。机建费为代收款项不纳入销售额，保险费不得计算抵扣
③公路、水路等：取得注明旅客身份信息的其他客票，进项税=票价/（1+3%）3%
tip：因为公/水路等公共交通运输服务一般纳税人，可能选简易计税按3%纳税，所以最多只能抵扣3%
（7）加计抵减
①提供生活服务的（生活性服务业）
2019.10.1-2022.12.31，生活服务的销售额占全部销售额＞50%，按当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳税额
2023.1.1起，调整为加计抵减10%
②提供邮政/电信/现代/生活服务的（生产性服务业）
2019.4.1-2022.12.31，4种服务销售额之和占全部销售额＞50%，按当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额
2023.1.1起，调整为加计抵减5%
③应纳税额=销项-进项-进项*加计抵减
a、不得抵扣的进项税，不能计提加计抵减
tip：已计提加计抵减的进项税发生进项税转出的，转出当期相应的加计抵减金额
b、若加计抵减导致应纳税额为负数，不能留抵退税，只能当做下一期的加计抵减余额
c、加计抵减政策到期后，结余加计抵减不能再抵减

2、不得抵扣的（不能做进项税处理）
（1）购进的货物/劳务/服务/无形资产/不动产，用于简易计税法、免征增值税项目、集体福利/个人消费的
①购入的固定资产/无形资产/不动产（不能区分）：兼用的，允许全部抵扣（有其他正常征税项目，跟着沾光）
tip：购进原材料等（可区分），根据销售额占比确定可抵扣进项税
②租入固定资产/不动产：兼用的，允许全部抵扣
（2）非正常损失的（①管理不善导致的②违反法律法规）
非正常损失对应进项税已抵扣的，需做进项税转出（自然灾害、合理损耗允许抵扣）
tip：企业所得税中，非正常损失货物+其进项税准予作为财产损失抵扣
①非正常损失的购进货物，及相关的劳务、交通运输服务
②非正常损失的在产品/产成品，耗用的购进货物、劳务、交通运输服务
③非正常损失的不动产/不动产在建工程，耗用的购进货物、设计服务、建筑服务
（3）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务（接收对象为自然人，属于最终消费领域）
tip：住宿、旅游可以抵扣
①贷款服务：利息费用+向贷款方支付的与贷款直接相关的费用（如投融资顾问/咨询费）——不能抵扣
（避免企业为抵扣贷款利息增值税，改名义费用）
②保险服务：以现金赔付的机动车辆保险责任，将保险人赔款直接付给修理方的，不能抵扣（不属于保险公司自己购进劳务，是保险人的进项）

3、进项税转出（抵扣后发现不能抵扣）
（1）需转出的进项税额计算
①一般（增值税税率）：进项税额转出=账面成本适用税率
②特殊（扣除率）：进项税额额转出=账面成本/（1-扣除率）扣除率
（2）一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法项目、免征增值税项目，而无法划分不得抵扣的进项税额
不得抵扣的进项税=无法划分的全部进项税（简易计税方法项目销售额+免征增值税项目销售额）/全部销售额
（3）已抵扣进项税的不动产，发生非正常损失、改变用途专用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利/个人消费的
不得抵扣的进项税=已抵扣进项税不动产净值/不动产原值

四、应纳税额的计算

1、时间限定
①计算销项税的时间：增值税纳税义务发生时（详见第10节）
②取消增值税发票的认证期限
2、计算应纳税额
（1）当期销项税额-当期进项税额＞0：应纳税额
（2）当期销项税额-当期进项税额＜0：留抵税额
①留抵结转：销项税不足抵扣进项税的部分，可以结转下月抵扣
②留抵退税：2011年集成电路/芯片——2018年电力/研发——2019.4.1所有行业——2019.6.1先进制造业——2022.4.1制造业等6个行业、微小企业——2022.7.1扩大批发零售等7个行业范围
tip：若既有建筑也有批发零售，批发零售销售额占比50%以上，可以按批发零售业享受退税政策
存量留抵税额：指2019.3月月底的留抵税额
增量留抵税额：是与2019.3月底的存量留抵税额相比，新增加的留抵税额
=当月的留抵税额-存量留抵税额
tip：取得退还的留抵税额后，需调减当期留抵税额
a、所有行业的严格政策：只允许退还增量留抵税额的60%=增量留抵税额进项构成比例60%
进项构成比例=其中国家已收到销售方缴纳增值税的进项税/6个月全部能抵扣的进项税
tip：①不包括农产品、国内旅客运输计算抵扣（农民并没有向国家缴纳增值税）②进项税转出部分无需扣减
再次满足退税条件，可以再次申请退税，但连续期间不能重复计算（每6个月才能退1次）
同时满足以下5个条件，按半年60%退还增量留抵税额：
1）纳税信用等级为A/B级
2）自2019.4.1，未享受即征即退/先征后返的（说明销＞进，是应纳税额）
3）申请退税前36个月内，未发生骗取留抵退税/出口退税/虚开专票
4）申请退税前36个月内，未因偷税被处罚2次及以上的
5）税款所属期2019.4月起，连续6个月增量留抵税额＞0+第6个月（退税月）增量留抵税额≥50w
b、制造业等6个行业/微小企业（纳税申报期2022.4起）、批发零售（含个体工商户）等7个行业（纳税申报期2022.7起）的宽松政策：增量和存量选1个退
同时满足前4个条件，按月全额退还增量留抵税额，并1次性退还存量留抵税额
允许退还增量留抵税额=增量留抵税额*进项构成比例
tip：若退完了存量留抵税额，之后的留抵税额就是存量留抵税额

3、特殊影响的事项
（1）销售折让/中止/退回：销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额（需开具红票）
（2）从供货方取得的返还收入（平销返利冲减进项税、冲减成本）
eg：商场100从厂家买货，再100卖给消费者，但商场从厂家收取的与销售量/额挂钩的收入
tip：若进项税全部能抵扣，商场就销售商品无需缴纳增值税。返还收入不得开具专票（防止对开发票）
①销项税不变
②进项税需减少=进项税-返还金额/（1+货物适用税率）货物适用税率
③应纳税额=销项税-进项税+返还金额/（1+货物适用税率）货物适用税率
（3）一般纳税人注销/转为小规模纳税人
存货不作进项税额转出，留抵税额也不予退税

第五节 简易计税方法

1、应纳税额的计算
①销售额=含税销售额/（1+征收率）
tip：销售折让/中止/退回返还的销售额，从本期销售额中扣缴。本期不足扣缴的，以后期间可以继续抵扣
②应纳税额=销售额*征收率
2、资管产品运营业务，适用简易计税（该纳税人其他业务仍按照正常税率）
①资管产品：包括银行理财产品、资金信托等
②资管产品管理人：银行/信托机构等
③资管业务和其他业务需分开核算，不分开核算不让用简易计税
④可选择汇总/分别核算资管产品的销售额和应纳税额

第六节 进口环节增值税的征收

1、进口征收
（1）征税范围
①一般贸易/大宗货物：申报进入境内的有形货物
②跨境电子商务零售：从其他国家地区的进口的、清单中的特定商品
（2）免征：进口铂金
（3）纳税人
①一般贸易：进口货物的收货人、报关的单位/个人
②代理进口的：完税凭证上的纳税人
③跨境电子商务：纳税义务人为购买的个人，电子商务企业/交易平台/物流公司为代收代缴义务人
（4）进口税率：同国内货物税率13%、9%
进口抗癌/罕见病药，减按3%征收（国内的也可以按简易计税3%征收）
tip：小规模纳税人买东西（包括进口）也是按正常税率，只是卖按征收率
2、应纳税额
（1）应纳税额=组成计税价格（=关税完整计税价格+关税+消费税）税率
增值税计税方法：一般计税方法、简易计税方法、扣缴计税方法、进口组价计税方法
（2）注意事项
①一般贸易的完税价格：是海关审定的成交价为基础到岸价格
②跨境电子商务
a、关税完税价格=实际交易价格（价格+运费+保险费+佣金等）
进口货物的保险费无法确定的，保险费按（价格+运费）3‰计入关税完税价格
支付给境内自己采购代理人的佣金不得计入关税完税价格，但除境内自己采购代理人外的佣金（如中介佣金）可以计入关税完税价格
b、优惠政策
单次交易限值5000+个人年度限值26000内：关税税率为0%，进口环节的增值税、消费税按应纳税额的70%征收
tip：跨境电子商务零售进口商品至海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，但不调整个人年度交易总额？
c、限制
完税价格超过5000单次交易限值，但低于26000年度交易限值：可走跨境电商渠道进口，但按货物税率正常征收
年度交易总额超过26000年度交易限值：不能走跨境电商渠道，需按一般贸易管理

3、综合保税区
①保税区内提供交通运输服务、装卸搬运服务、仓储服务（不是所有的物流辅助服务），免征增值税
②保税区内人的日常生活？，照常征收

第七节 出口和跨境业务增值税的退(免)税和征税

一、出口免退税

1、免退税政策
（1）实行0税率：出口免税，并退税
（2）适用范围：出口货物、视同出口货物（如对外援助、对外承包、境外投资）、对外提供劳务
2、免退税办法
（1）“免、抵、退”税办法
①免征出口销项税额。相应进项税额抵减境内应纳税额。未抵减完的部分予以退还
②适用范围
a、出口企业（生产企业）出口自产货物、视同销售出口货物、对外提供劳务
b、适用0税率的跨境应税行为（如服务、无形资产）
（2）“免、退”税办法
①免征出口销项税额。相应进项税予以退还（没有内销，所以没有境内应纳税额）
②适用范围：不具有生产能力的出口企业（外贸企业）出口货物、劳务、外购服务/劳务出口
（3）出口退税税率：13%、10%、9%、6%、0%
（4）退免税的计税依据

（5）计算
①免抵退税额=（出口离岸价-未交税材料）退税率
②当期不得免征和抵扣的进项税额=（出口离岸价-未交税材料）（征税率-退税率）
③应纳税额（内外销合计）=内销销项税+外销销项税0-（进项税-①）-上期留抵税额
④应退税额为丨①丨丨③丨孰小（谁小按谁退），免抵税额=免抵退税额-应退税额

二、出口免税

1、免税
（1）出口免税但不退税（包括小规模纳税人，因为没有进项所以不是免退税）
（2）适用范围
①出口特定货物
1）避孕用品、古旧图书（本来就没收到过税）
2）软件产品
3）含黄金铂金的货物、钻石等
4）国家计划内出口的卷烟
5）非出口企业委托出口的货物
6）非列名生产企业出口的非视同自产货物
7）农产品生产者自产农产品
8）油画、花生果仁黑大豆等
9）外贸企业取得普通发票、农产品收购发票、政府非税收入票据
10）来料加工复出口货物（进来没征，所以出去也不退）
11）边境地区出口企业，出口到接壤国的、以人民币现金结算的、小额/一般贸易（零星频繁，监管不了）
12）以旅游购物方式报关出口的货物
②在境外消费的特定服务
1）工程项目在境外的建筑服务、工程监理服务
2）工程、矿产资源在境外的工程勘察/勘探服务
3）会议展览地点在境外的会议展览服务
4）存储地在境外的仓储服务
5）标的物在境外使用的有形动产租赁服务
6）在境外提供的广播影视的播映服务
7）在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务
8）未出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务
9）向境外单位提供的、完全在境外消费的下列服务和无形资产：电信服务、知识产权服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、专业技术服务、商务辅助服务、广告投放地在境外的广告服务、无形资产
10）完全为境外单位的货币资金融通、直接收费金融服务
11）未取得相关资质的、无运输工具承运的国际运输（2.3.1中有）
2、免税办法：出口的销项税为0，因此进项税也不能抵扣（应当转入成本）

三、出口征税政策、特殊事项退税

1、出口征税
（1）正常征收：出口不免税也不退税
（2）适用范围：①高耗能/高污染/不可再生资源、特殊时期的口罩等
②出口企业销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具（到达个人消费领域）
2、外国驻华使馆退税政策
（1）适用范围：外国驻华使馆及其馆员（不包括中国公民、永久在中国居留的人），在境内购买征收增值税的、生活办公类的、合理自用范围内的货物、劳务、服务
（2）不适用的情形
①增值税免税货物、服务
②购买非合理自用范围的生活办公类货物、劳务、服务
③购买货物：单张发票含税价＜800（但水电燃暖、汽油柴油等无金额限制，都退）
④购买服务：单张发票含税价＜300
⑤使馆馆员个人购买货物、劳务、服务，年申报退税含税价＞18万的，不再退税（车辆、房租除外）
3、境外旅客购物离境退税政策
（1）适用范围：境外旅客在退税商店购买退税商品
①境外旅客：指在我国境内连续居住不超过183天的外国人、港澳台同胞
②退税物品：境外旅客本人在退税商店购买、符合退税条件的个人物品
不包括：禁止/限制出境物品、免税的物品
（2）退税条件（同时满足）
①同一境外旅客，在同一退税商店，同一日内购买金额≥500
②离境日距购买日不超过90天
③退税物品尚未启用/消费，且由本人携带托运出境
（3）应退增值税=含税价*退税率（13%的退11%，9%退8%）
（4）退税币种及方式
①退税币种：人民币
②退税方式：退税额≤10000的，可自行选择；退税额＞10000的，只能银行转账

第八节 特定应税行为的增值税计征方法

1、A政策（建筑公司提供建筑服务）：跨县以上提供建筑服务
（1）适用范围：单位、个体工商户在其机构所在地以外的县/市/区，提供建筑服务
（2）涉及到2个税务局：建筑服务发生地——预缴税款，公司所在地——申报纳税

tip：老项目指2016.5.1之前的
2、B政策（房地产企业卖新房）
（1）适用范围：房地产企业，销售自行开发的房地产项目
（2）卖期房的预收款项，需要预缴增值税

①土地价款（无进项税可抵扣，所以可从销售额中扣减）：包括付政府的征地费用、付的拆迁补偿费
②当期允许扣除的付政府土地价款=付政府的土地价款*当期销售面积/可销售总面积（不包括地下车位面积）
③发票：向个人销售的不能开具专票
3、C政策（卖二手房）：转让不动产
（1）适用范围：转让直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建、抵债等形式取得的不动产
（2）涉及到2个税务局：不动产所在地——预缴税款，公司所在地——申报纳税

（3）个人转让其购买的住房，向不动产所在地纳税（出售农村自建的住房免增值税）

4、D政策（不动产出租）
（1）适用范围：经营出租直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建、抵债等形式取得的不动产
tip：提供道路通行服务的，不适用本政策
（2）涉及到2个税务局：不动产所在地——预缴税款，公司所在地——申报纳税

（3）优惠政策
①其他个人出租不动产：
a、采取一次性收取租金的，租期内平摊月租金收入不超过10w的——免征增值税
b、需要征收的，直接向不动产所在地申报纳税（无需预缴）
②小规模纳税人、个体工商户、其他个人出租住房：按5%征收率减按1.5%
③住房租赁企业（一般纳税人可选择简易）向个人出租住房：按5%征收率减按1.5%

第九节 税收优惠

1、免税项目
（1）销售货物
①农业生产者销售的自产农产品
tip：公司+农户也是免征，但农民销售外购农产品的，正常征收
②避孕药品和用具
③古旧图书：批发零售图书
④个人销售自己使用过的物品
⑤批发零售蔬菜（不包括蔬菜罐头）、鲜活肉蛋产品
tip：若同时销售其他应税货物（如水果），需分开核算；否则不得享受免税
⑥除豆粕外的饲料产品
⑦制种企业销售自产的种子
⑧有机化肥
⑨边销茶（销往边疆地区、少数民族的茶叶）
⑩海南离岛免税店销售离岛免税商品：消费税也免（需分开核算，否则不能享受）
（2）进口货物
①直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备
②外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
③残疾人组织，直接进口残疾人专用的物品
（3）其他免税
①广播影视的放映，有线电视收费
②原城镇公共供水企业：缴纳的水资源税对应的水费收入，不征增值税（试点中）
③扶贫捐赠：自产/委托加工/外购的货物，直接/间接捐赠给目标脱贫地区，免征（无销项，进项也不允许抵扣）
④其他个人出租不动产：采取一次性收取租金，租期内平摊月租金收入不超过10w的——免征增值税
⑤货物期货的保税交割业务
⑥转让国外企业在境内发行的存托凭证CDR取得的收入
个人投资者、合格境外投资者免征增值税；单位投资者3年内免征
⑦非营利医疗机构：自产自用的制剂，医疗收入
⑧供热企业向居民个人供热的采暖费收入
（4）营改增同步的免征增值税
①特殊人群
a、托儿所、幼儿园提供的教育/保育服务
b、养老机构提供的养老服务
c、残疾人福利机构提供的育养服务、残疾人本人为社会提供的服务
d、学生勤工俭学提供的服务
②民生相关
a、婚姻介绍、殡葬服务
b、医疗机构提供的医疗服务
c、农业相关服务；将土地使用权转让/出租给农业生产者，用于农业生产
d、从事学历教育的学校提供教育服务、境外教育机构与境内从事学历教育的学校提供教育服务（中外合作办学）
e、家政服务员提供家政服务取得的收入
f、保险公司的1年期以上人身保险，取得的保费收入
g、寺庙等举办文化宗教活动的门票收入
h、各种社会团体等取得的会费收入（属于非经营活动）
i、美术/展览/图书馆等等，在自己场所提供文化体育服务，取得的第1道门票收入
j、企业、行政事业单位，按房改成本价/标准价，出售住房取得的收入（给职工分房子，价格低无增值）
k、法律援助补贴
③鼓励帮助
a、纳税人提供技术转让、技术开发及与之相关的技术咨询、技术服务
b、合同能源管理服务
c、青藏铁路提供的铁路运输服务
d、中国邮政提供的邮政服务、代办保险服务收入
e、被撤销金融机构，以资产清偿债务的收入
④涉及国际的
a、台湾航空公司，从事海峡两岸航空运输业务，在大陆取得的收入
b、纳税人提供的国际货物运输代理服务
c、国际航运保险服务；境内保险公司向境外保险公司，提供完全在境外消费的再保险服务
⑤金融商品转让收入
a、合格境外投资者QFII委托境内公司，在我国从事证券买卖业务
b、香港投资者购买上海/深圳上市的股票/基金，内地投资者购买香港上市股票
c、证券投资基金管理人，运用基金买卖股票债券的收入（如余额宝利息）
d、社保基金会用社保基金买卖证券、股票债券（老百姓的收入）
⑥利息收入
a、国家助学贷款利息、国债/地方政府债利息、金融同业往来利息收入、人民银行对金融机构的贷款利息、外汇管理部门委托金融机构发放的外汇贷款利息、公积金管理中心委托银行发放的贷款利息、社保基金会运用社保基金取得的贷款利息收入
b、集团统借统还中，下属单位支付给借款公司的、不高于付银行利息的部分（若超过按全额缴纳增值税）
tip：集团内企业之间的资金无偿借贷，免征增值税
c、境外机构投资境内债券市场，取得的利息收入
⑦一些个人收入
a、个人转让著作权（商标权等就要征）
b、个人销售自建自用住房
c、个人从事金融商品转让业务（炒股很少赚钱）
d、涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权
⑧国家机关单位的收入
a、非行政单位代收的政府性基金和行政事业性收费
b、国家商品储备管理单位取得的利息补贴/价差补贴收入、政府举办的从事学历教育的学校取得的收入、政府直接发行福利/体育彩票的收入
c、军队空余房产租赁收入、随军家属就业收入、军队转业干部就业收入（3年内免税）
d、土地所有者（国家）出让土地使用权，土地使用者归还土地所有者
e、政府转让、收回自然资源使用权

2、其他优惠
（1）其他减免
①新支线飞机、民用喷气式飞机（路途短飞机小）减按5%
②研发机构采购国产设备，全额退还增值税
③首次购买税控设备+年度技术服务费（价税全额抵免应纳税额，进项税=0不能重复抵扣）
④税控收款机：一般纳税人专票才可进项税，小规模纳税人普票可计算抵扣
（2）缓缴增值税：
①制造业中型企业50%、制造业小微企业100%税费（增值税+附加税+所得税），缓缴3个月
tip：不包括代扣/收代缴、代开发票税费
②期限届满后，再延长4个月
3、即征即退
（1）概念：指对增值税实际税负超过一定比例的部分，征收并立即退还
①该业务应纳税额=该业务的销项税-总进项税该业务销售额/总销售额
②税负=该业务应纳税额/该业务销售额
若税负＞3%、6%等，实际缴纳税额=该业务销售额3%、6%等
（2）实际税负不超过3%的：
①销售自行开发生产的软件产品（鼓励创新）
tip：不包括进口软件汉化
②提供管道运输服务（如运输天然气）
③提供有形动产的融资租赁和融资性售后回租的租金
④销售/提供自产的资源综合利用产品/劳务（废物利用）：纳税信用等级不为C、D级
（3）实际税负不超过6%的：飞机维修劳务
（4）按数额的
①安置残疾人的单位、个体工商户（不含文化体育/娱乐服务）：按安置数量限额即征即退
②销售利用风力生产的电力产品：即征即退50%
4、小规模纳税人的免税政策
①3%征收率的：减按1%征收
②月销售额≤10w、季销售额≤30w的：免征增值税（不得开具专票）
tip：若本期发生销售不动产，可以按扣减不动产后的销售额来比较（不动产销售额仍正常征收）
5、增值税起征点
①适用范围：仅限于个人（一般纳税人的个体工商户不适用起征点）
a、小规模纳税人的个体工商户b、其他个人
②起征点
按期纳税：5000≤月销售额≤20000免税，超过全额交税
按次纳税：300≤日/次销售额≤500免税，超过全额交税
6、放弃优惠、多种优惠
（1）放弃免税：纳税人发生适用免税规定的应税销售行为，可以放弃免税
①应以书面形式提交放弃免税权声明，报税务机关备案
②放弃免税后，次月开始正常征收
③放弃免税后36个月内，不得再申请免税
④不能选择某1项目放弃免税权。若要放弃免税权，其生产销售的所有项目都正常征收
（2）适用多种优惠的
①纳税人发生同时适用免税和0税率规定的应税销售行为：选择其中一个即可
②纳税人既享受即征即退、先征后退，又享受出口退税、留抵退税的
a、分别核算，分别申请：即征即退、先征后退不参与出口退税计算
出口退税、留抵退税退的是进项税额，即征即退、先征后退退的是应纳税额
b、进项税额无法划分的
即征即退、先征后退的进项税=无法划分的全部进项税*即征即退、先征后退销售额/全部销售额

第十节 征收管理

1、纳税义务发生时间
（1）一般规定
①发生应税销售行为：收到销售款/取得索取凭据的当天
②进口货物：报关进口的当天
③扣缴义务：扣缴方向销售方支付款项的当天
④先开发票的：为发票开具当天
（2）具体规定
总思路：先看能确定增值额的当天，没有再看对外流转的当天；先开具发票的为发票当天

2、纳税期限
（1）固定期限缴纳：1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度
tip：银行、信用社、财务公司、信托公司，也按1个季度的（营业税保留过来）
（2）按次缴纳（不能按固定期限缴纳的）
（3）税款缴库时间
①纳税期为1个月、1个季度的，自期满之后15日内申报纳税
②进口货物的，自海关填发增值税缴款书之日起，15日内申报纳税
3、纳税地点
①固定业户：机构所在地（总分机构不在同一县/市的，各自向其机构所在地纳税）
tip：到外县/市销售的，需向机构所在地报告外出经营，仍在机构所在地申报纳税
②非固定业户：销售地/劳务发生地（不交的，在居住地补交）
③进口货物：报关地海关
④扣缴义务人：扣缴方机构所在地/居住地

第十一节 增值税发票的使用及管理

13章再讲

第三章 消费税法

1、世界的消费税
作用：引导消费、调节收入、增加财政收入

2、中国的消费税
（1）定义：对特定消费品和消费行为征收的一种商品税
（2）特点：流转税+
①征税范围具有选择性：精挑细选出的15个税目
②原则上是单一环节征税：特殊有征收2次的（与增值税道道征收形成对比）
③2种税率形式（比例税率、定额税率），平均税率较高，税负差异大（1%-56%）
④计税方法灵活：从价、从量、既从价又从量（3种）
⑤价内税：不透明

第一节 纳税义务人与税目、税率

1、纳税义务人
（1）中华人民共和国境内，生产/生产销售、委托加工、进口规定消费品的单位和个人
（2）规定的其他单位和个人：①批发卷烟、电子烟的②零售超豪华小汽车的③零售金银首饰、钻石、铂金首饰的
（3）中华人民共和国境内，生产、批发、进口电子烟的单位和个人
①生产环节：取得烟草专卖生产企业许可证的+取得/经许可使用他人注册商标的企业
代加工：代加工方式生产电子烟的，持有商标企业缴纳消费税。从事代加工的企业，不属于消费税纳税人
tip：兼营生产和代加工的，应分开核算生产和代加工电子烟的销售额，否则全部征收
②批发环节：取得烟草专卖批发企业许可证的企业
③进口环节：进口电子烟的单位和个人
2、税目及税率
（1）烟：卷烟、雪茄烟、烟丝、电子烟
若为进口卷烟，计算卷烟的出厂价时，先试乙类卷烟的低消费税：若＞70说明为甲类卷烟

tip：1标准条=200支，1标准箱=250条。1kg=2斤=2个500g，1吨=1000kg。
（2）酒：白酒、黄酒、啤酒、其他酒（葡萄酒、红酒等）
计算啤酒的出厂价时，包括包装物、包装物押金（除重复使用的周转箱押金）

tip：酒精不属于应税消费品

（3）高档化妆品15%
①高档美容/修饰类化妆品、高档护肤类化妆品：生产/进口环节不含增值税销售额≥10元/g.ml、15元/片
tip：普通化妆品、舞台戏剧影视演员化妆用的油彩，不属于本税目
②成套化妆品
（4）贵重首饰、珠宝玉石
①贵重首饰：以金银、铂金、钻石、宝石、珍珠、翡翠、珊瑚、玛瑙、其他金属、人造宝石等制作的
②珠宝玉石：包括合成宝石

tip：出国人员免税商店，销售的金银首饰也需要征收消费税（因为在零售环节征税）
（5）鞭炮焰火15%
tip：体育用的发令纸、鞭炮药引线不属于本税目
（6）成品油：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油（暂缓征收）、润滑油、燃料油
tip：原油（交资源税）、变压器油/导热类油等绝缘油类，不属于本税目
（7）小汽车（大型车不用）按排气量不同税率
①乘用车（不超过9座）
②中轻型商用客车（10-23座）
③超豪华小汽车：每辆不含税零售价≥130w的（零售环节加征10%）
tip：电动汽车、车辆长度≥7m+10-23座的商用客车、大货/卡车、沙滩/雪地/卡丁/高尔夫车，不属于本税目
（8）摩托车：轻便摩托车、摩托车
tip：气缸容量＜250ml的小排量摩托车，不属于本税目
（9）高尔夫球及球具：高尔夫球/球杆（杆头杆身握把）/球包/球袋
（10）高档手表20%：每只不含税零售价≥1w
（11）机动游艇10%：游船不属于
（12）木质一次性筷子5%：竹制不属于
（13）实木地板5%：包括未经涂饰的素板
（14）电池4%：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池、其他电池
2015.2.1起，对不污染环境的镍氢蓄电池、锂电池、太阳能电池、燃料电池等（环境污染小的）免征
（15）涂料4%：漆
3、征税方式

tip：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算销售额、销售数量。否则从高税率征收

第二节 计税依据

1、从价计征的销售额（类似增值税）
①销售额=全部价款+价外收费
tip：白酒生产企业向销售企业收取的品牌使用费，计入销售额（防止税收漏洞）
★②包装物

tip：啤酒、黄酒、成品油只从量计征，所以消费税环节押金无需缴纳
【注意】金银首饰的销售额

2、从量计征

3、复合计征
计税价格的核定：卷烟、小汽车——国家税务总局；其他——省/自治区/直辖市税务局；进口的——海关核定
（1）卷烟：严格管控
①核定所有牌号、规格卷烟的最低计税价格
某牌号、规格卷烟的最低计税价格=批发环节销售价格的加权平均数（1-批发毛利率）
②生产销售环节的计税依据确定
a、生产企业实际销售价格＞最低计税价格的——按实际销售价格作为计税依据
b、生产企业实际销售价格≤最低计税价格的——按最低计税价格作为计税依据
tip：若有未经国家核定的新牌号、新规格卷烟，按调拨/销售价格作为计税依据（之后有数据了就可以核定了）
（2）白酒：适当管控
①是否核定最低计税依据
a、生产企业售价、委托加工收回白酒售价≥销售企业对外销售价格70%：无需核定
b、生产企业售价、委托加工收回白酒售价＜销售企业对外销售价格70%：核定最低计税价格=销售企业对外销售价格60%
②计税依据的确定
a、实际销售价格＞最低计税价格的——按实际销售价格作为计税依据
b、实际销售价格≤最低计税价格的——按最低计税价格作为计税依据
tip：若生产企业设立多级销售企业，按最终级销售企业对外销售价格核定
③计税依据的重新核定：销售企业对外销售价格持续上涨/下降，时间达到3个月+幅度≥20%
4、特殊
①自设非独立核算门市部，销售自产消费品：按门市部不含税销售额/数量征收
②应税消费品用于换取生产消费资料、抵偿债务、投资入股（换抵投）：按最高销售价格作为计税依据

第三节 应纳税额的计算

一、生产销售环节

1、直接销售的

2、自产应税消费品自用的
（1）自产应税消费品用于连续生产应税消费品的：不视同销售
tip：生产过程环节中使用应税消费品（如生产汽车的碰撞试验），也不视同销售
eg：高档香精移送生产高档香水（最终应税消费品在销售环节缴纳就行）
（2）自产应税消费品用于下列其他方面：消费税视同销售（移送时）
①用于生产非应税消费品（如高档香精生产洗发水）、在建工程
②用于管理部门、非生产机构（用于生产机构无需缴纳，因为是生产的必要环节）
③用于提供劳务时使用
④用于投资、分配、赠送（赞助、广告、样品）、集体福利/个人消费（奖励）
纳税人外购电池/涂料，大包装改成小包装/不加工只贴标：消费税视同销售
（3）计税依据的确定
①销售数量：按实际数量即可
②销售额：首选同类消费品的平均售价，若无按组成计税价格
组成计税价格=成本+利润+关税+消费税

【注意】增值税与消费税在非直接销售情况的比较？

二、委托加工环节

1、委托加工环节应纳消费品（带料加工）
（1）定义：委托方提供原料、主要材料，受托方只收取加工费和垫付部分辅助材料加工的消费品
（2）不属于委托加工环节应纳消费品（仍属于生产销售环节的应纳消费品）
①受托方提供原材料生产的消费品
②受托方先将材料卖给委托方，委托方再加工的消费品
③委托方以受托方名义购进原材料，委托方再加工的消费品
2、纳税义务人与代收代缴义务人

3、计税依据的确定（先售价再组价）
（1）委托加工环节的计税依据
①首选受托方同类消费品的售价
②若无，按受托方组成计税价格：公式如下（因为材料加工费里面是不含消费税的）
委托人必须在合同上如实注明材料成本；未提供成本的，受托方主管税务机关有权核定

tip：原材料运至受托方时的运费——计入组价，委托加工完后的运费——不计入组价
（2）补交的计税依据
①委托方已销售的：按售价
②未销售/不是直接出售的：按委托方的组成计税价格（受托方已不可信）
4、委托方销售收回的应税消费品（受托方已代收代缴）

三、进口环节

四、已纳消费税的扣除

1、适用情形（避免重复征税）
①购入/委托加工收回已纳消费税的消费品，用于连续生产同一税目应税消费品+同一征收环节
②生产领用时从销售生产消费品的消费税中扣除；本期消费税额不足扣除的，可以结转下期扣除
2、准予扣除的范围
①外购/进口/委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟（不含雪茄）、高档化妆品生产的高档化妆品、珠宝玉石生产的贵重首饰/珠宝玉石、鞭炮焰火生产的鞭炮焰火、杆头杆身握把生产的高尔夫球杆、木质一次性筷子生产的木质一次性筷子、实木地板生产的实木地板、汽油柴油等生产的成品油
②外购/进口的已税葡萄酒生产的葡萄酒
③自己不生产应税消费品、只是购进后再销售的企业：其销售的消费品不能构成最终消费品直接进入市场的（需进一步包装/贴标/组合/生产加工的），应征收消费品且可以扣除已纳税款
3、不可扣除范围（没有继续加工的可能）
①酒（除葡萄酒、啤酒）②摩托车③小汽车④游艇⑤高档手表⑥电池⑦涂料
4、跨环节不得抵扣
①卷烟、电子烟（生产环节征收后，批发环节加征1道）：批发环节不能扣除生产环节已纳税款
②金银、铂金、钻石及其首饰（零售环节征收）：若含生产环节已税的珠宝玉石等，不得扣除（监管困难）
5、计算
①外购/进口：当期准予扣除的消费税税款=当期生产领用的消费品买价*外购消费品适用税率
②委托加工：应交税费-应交消费税（委托加工代收）的本期余额

五、特殊环节（零售/批发环节）

1、批发环节——卷烟、电子烟
①批发商之间销售卷烟不缴纳消费税（批发商卖给零售商时才缴纳）
②纳税人兼营卷烟和其他商品的、兼营多环节计征消费税的：应分别核算不同环节的销售额、销售数量。否则按全部销售额征收
③纳税地点：卷烟批发企业机构所在地，总分机构不在同一地区的，由总机构申报纳税（特例）
2、零售环节——超豪华小汽车

3、零售环节——金银/铂金/钻石首饰

六、出口退税

1、退免税（免税并退税）
①适用企业
a、有出口经营权的外贸企业，出口外购/进口的已税消费品
b、外贸企业委托其他外贸企业，出口外购/进口的已税消费品
②退税计税依据：已征且未在内销应纳税额中抵扣的出口金额/数量
2、免税（免税不退税）
①出口免征，但不退换以前环节已征的消费税，且不允许在内销应纳消费税款中抵扣
②适用企业
a、有出口经营权的生产企业，出口自产的消费品
b、生产企业委托外贸企业，出口自产的消费品
tip：生产企业直接出口，根本没有征收消费税，所以也不会退
3、正常征收（不免税也不退税）
a、其他/一般商贸企业，出口/委托外贸企业代理出口（无资质，正常征收）
b、限制出口货物（增值税、消费税都不退）

第四节 征收管理

1、纳税义务发生时间：除以下2点同增值税（详见2.10）
委托加工的应税消费品的：提货的当天
自产自用的4种情形：移送使用的当天
2、纳税期限：同增值税（详见2.10）
3、纳税地点
①纳税人销售/自产自用（包括纳税人 ）：纳税人机构所在地/居住地
a、总分机构不在同一县/市的，通常各自向其机构所在地缴纳
b、若总分机构不在同一县/市但在同一省+省级财政局和税务局批准同意：可以由总机构向其机构所在地缴纳
②委托加工：代收代缴至受托方机构所在地
③进口：报关地海关