各种汇总
哪些资产减值损失可转回，哪些不可以
1、可以转回的：短期的减值或者跌价准备（流动资产的减值）
主要有存货跌价准备、坏帐准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、消耗性生物资产跌价准备、贷款损失准备、未担保余值减值准备、损余物资跌价准备、递延所得税资产减值准备、长期应收款——应收融资租赁款等。
2、不可以转回的：长期的减值准备（非流动资产的减值）
主要有固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值、长期股权投资减值准备、生产性生物资产减值准备、商誉减值准备、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产减值准备、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施减值准备等。
哪些资产减值损失可以转回？
一些比较短期的减值或者跌价准备可以转回，主要有存货跌价准备、坏帐准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、消耗性生物资产跌价准备、贷款损失准备、未担保余值减值准备、损余物资跌价准备、递延所得税资产减值准备、长期应收款——应收融资租赁款等。
一、存货减值：可以转回，如果已经计提减值的产品已经销售，要同时结转已计提的减值。
二、固定资产：不可以转回。
三、无形资产：不可以转回。
四、投资性房地产：
1、成本计量不可以转回,
2、公允价值计量不计提减值。
五、金融资产：
1、交易性金融资产不计提减值。
2、持有至到期投资可以转回。
3、应收账款和贷款可以转回。
4、可供出售金融资产可以转回。(如果的可供出售金融资产股票投资不是通过损益转回)
六、长期股权投资：不可以转回。
七、递延所得税资产：可以转回（要符合一定的条件）
公允价值变动到底多久核算一次？
1、每个资产负债表日必须核算
一般企业每年末核算一次
上市公式若有季报、半年报，出具相应报表的期限末都核算）
2、处置时必须核算
第一章 总论
1、各种基础前提
| 4个会计假设 | 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 |
|---|---|
| 2个会计基础 | 权责发生制（企业、行政事业单位财务会计、民间非盈利组织） 收付实现制（行政事业单位预算会计） |
| 8个会计信息质量要求 | 可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性 表现为不高估资产不低估负债：存货按成本与可变现净值孰低计量，债权（如应收账款）按账面余额和可回收金额孰低计量 |
| 6个会计要素 | 资产、负债、所有者权益，收入、费用、利润 |
| 5个会计计量属性 | 历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值、现值 |
| 3个账面金额 | 以固定资产为例（债务的账面余额=账面价值） 账面余额/成本=固定资产科目的余额 账面净值=固定资产-累计折旧 账面价值=固定资产-累计折旧-减值准备 |
第二章 存货
:::tips
定义：持有以备出售的东西 :::
范围：包括材料（原材料）、在产品/半成品（生产成本）、产成品（库存商品），以及委托加工物资、包装物/低值易耗品（周转材料）等
1、初始计量
:::tips 原则：按历史成本计量 :::
不同方式取得存货的成本 | 外购取得 | 入账价值=购买价款+税费（关税、消费税、不能抵扣的增值税）+运输、装卸、保险费+其他
eg：运输途中的合理损耗、采购中的仓储费用、挑选整理费、包装费 | | —- | —- | | 加工取得 | 自行加工=直接材料+加工成本（直接人工、制造费用） | | | 委托加工=直接材料+加工费+运杂费委托加工的会计处理
- 消费税分情况：委托加工物资消费税的征收
收回后继续加工的（生产环节），消费税可抵扣；直接出售的（销售环节），消费税计入成本 | | 劳务取得 | =直接人工+其他 | | 投资者投入 | =公允的合同协议价
合同协议价不公允（与市场价相差较大），按公允价值入账 | | 其他方式取得 | 盘盈取得=重置成本详见？
非货币性资产交换、债务重组/企业合并取得详见？ |
【易错】不能计入初始入账价值的
| 不合理损耗 | 计入当期损益详见损失的计量合理损耗为何计入存货的入账价值？ |
|---|---|
| 仓储费用 | 商业企业——销售费用 工业企业——采购中：存货成本；生产中：先计入制造费用，再分摊至产品成本；销售中：销售费用 特殊：生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，计入产品成本 eg：酒必须储存发酵，此时发生的仓储费用，应计入酒的成本 |
| 用于营销的特定商品 （非卖品） |
一次性计入销售费用（目的是营销即免费赠送，不属于存货的定义，用于销售的商品） eg：护肤品小样买护肤品正装送等量小样，为什么不直接送正装？ - 知乎 |
2、损失的计量（包括现金、存货、固资）
- 损失的会计分录（分2个步骤）
发现时，先转入待处理财产损溢；批准后，转入对应科目
特殊损失处理 | 收发计量差错 | 计入管理费用 | | —- | —- | | 管理不善造成的如被盗、变质 | 计入管理费用，并且计入进项税的金额需要转出 | | 超定额的损耗、自然灾害 | 营业外支出 | | 季节性/修理导致的停工如工资、折旧 | 计入制造费用 |
清查盘点处理 | 资产类型 | | 盘盈 | 盘亏 | | —- | —- | —- | —- | | 现金 | 发现时 | 待处理财产损溢 | | | | 批准后 | 需退还——其他应付款
无法查明原因——营业外收入 | 保险/过失人赔偿——其他应收款
无法查明原因——管理费用 | | 存货 | 发现时 | 待处理财产损溢重置成本入账 | | | | 批准后 | 冲减管理费用 | 详见特殊损失处理 | | 固定资产 | 发现时 | 以前年度损益调整（按前期差错处理） | 待处理财产损溢 | | | 批准后 | 盈余公积、利润分配——未分配利润 | 保险/过失人赔偿——其他应收款
无法查明原因——营业外支出 |
3、发出计量
- 计划成本法
期末要对存货计划成本和实际成本之间的差异进行调整，将计划成本调整为实际成本
- 实际成本法
| 先进先出法 | 假设前提是先购进的存货先发出（实际发出的可能并不全是最早的那批） |
| —- | —- |
| | 优：能马上计量发出存货的成本；缺：物价上涨时，月利润是稍微高估的 |
| 月末一次平均法 | 只月末计算一次成本，平时登记收发数量
单位成本=（月初成本+本月购入成本）/（月初数量+本月购入数量） | | | 优：存货成本计算比较精确；缺：非常繁琐 | | 移动平均法 | 每次购入都计算一次成本
单位成本=（原有成本+本次购入成本）/（原有数量+本次购入数量） | | | 优：计算简单；缺：不利于日常查看存货成本 | | 个别计价法 | 假设前提是实物流转与成本流转一致（能明确分辨出库的是哪一批产品），只要价格不同就单独登记入账 | | | 优：成本丝毫不差；缺：是难以适应实际情况、非常繁琐（适合价格昂贵的商品如珠宝） |
- 成本结转分录
| 销售商品 | 借：主营业务成本
贷：库存商品 | 若这部分有计提跌价准备，要一并结转
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品 | 借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产 | | —- | —- | —- | —- | | 销售原材料 | 借：其他业务成本
贷：库存商品 | | | | 销售周转材料 | 单独计价（符合存货定义持有为了销售，收费的塑料袋） | | 借：其他业务成本
贷：周转材料 | | | 不单独计价的（免费的塑料袋），计入销售费用 | | 借：销售费用
贷：周转材料 |
【扩展】周转材料的摊销方法：一次摊销法、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法
4、期末计量
:::tips 原则：按历史成本与可变现净值孰低 :::
- 不同存货的可变现净值
| 直接用于出售的存货 | =预计售价-销售费用、税金
预计售价有合同按合同价，超出部分/无合同按市场价 | | —- | —- | | 需要继续加工的材料 | 必须先判断产品是否有减值（根据产品的历史成本与可变现净值孰低） | | | ①产品未减值，则材料不用比较，不会减值 | | | ②产品减值，再去比较材料是否减值
=预计售价-至完工还需发生的成本-费用、税金 |
【注意】假如A材料计划用于生产产品，期末计量发现产品减值，原材料也减值（即该材料需要计提减值准备）。但若直接出售材料计算是不减值的，仍需计提（除非真的直接出售材料时，才可以转回跌价准备）
- 存货减值的多种分录
| 期末比较后发现减值 | 计提减值 | 借：资产减值损失
贷：存货跌价准备 | | —- | —- | —- | | 之后期末比较减值变小或无减值
| 跌价准备转回
金额上限为该存货总共计提的减值 | 借：存货跌价准备
贷：资产减值损失 | | 出售计提减值的存货 | 跌价准备结转 | 借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品 |
第三章 固定资产
第四章 无形资产
第五章 投资性房地产
第六章 长期股权投资与合营安排
第七章 资产减值
第八章 负债
第九章 职工薪酬
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