一、金融资产的分类
1.按照标准分类
业务模式与合同现金流量特征
标准分类说明:
1.业务模式
类型1: 以收取合同现金流量为目标
类型2:以收取合同现金流量和出售金融资产为目标
类型3:其他业务模式
注意:①业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中的以反应
②业务模式变更时，可对金融资产重分类
2.合同现金流量特征
特征1:与基本借贷安排一致的合同现金流量特征
现金流为本金的收回和以未偿付本金金额为基础的利息支付
特征2:与基本借贷安排不一致的合同现金流量特征
除上述特征以外的基本现金流
1.分类结果
①以摊余成本计量的金融资产(应收账款/应收票据/债券投资)
②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债券投资)
③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)
2.指定分类
指定一
可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他权益工具投资)
指定二
为消除或显著减少会计错配，企业可将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)
二、金融资产的计量
1.交易性金融资产
1.初始计量
借:交易性金融资产-成本
应收股利/应收利息(已宣告但尚未发放的现金股利/已到付息期但尚未领取的利息)
投资收益(发生的交易费用)
贷:银行存款
2.后续计量
借:交易性金融资产-公允价值变动
贷:公允价值变动损益
外币计量时汇率变动和公允价值变动不区分，均计入公允价值变动损益
借:应收股利/应收利息
贷:投资收益
外币计量时应收项目产生的汇兑损益均单独确认，计入财务费用
3.处置
借:银行存款
贷:交易性金融资产-成本
-公允价值变动
投资收益
出售时不区分汇兑损益与处置损益，均计入投资收益
2.其他权益工具投资
1.初始计量
借:其他权益工具投资-成本
应收股利(已宣告发放但尚未发放的现金股利)
贷:银行存款
2.后续计量
借:其他权益工具投资-公允价值变动
贷:其他综合收益
外币计量时不区分汇率变动和公允价值变动，均计入其他综合收益
借:应收股利
贷:其他综合收益
外币计量时应收项目产生的汇兑损益均单独确认，计入财务费用
3.处置
借:银行存款
贷:其他综合收益-成本
-公允价值变动
盈余公积(差额 或借方)
利润分配-未分配利润(差额 或借方)
借:其他综合收益
贷:盈余公积
利润分配-未分配利润
外币计量出售时不区分汇兑损益与处置损益，均计入留存收益
3.债权投资
1.初始计量
借:债权投资-成本(面值)
利息调整(差额 可能在贷方)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷:银行存款
2. 后续计量
借:应收利息(面值票面利率)
贷:投资收益[期初账面余额(或摊余成本)实际利率(或经信用调整的实际利率)]
债权投资-利息调整(差额 可能在借方)
外币计量时汇率变动单独确认汇兑损益，计入财务费用
3.期末减值
4.出售
借:银行存款
债券投资减值准备
贷:债权投资-成本
-利息调整(可能在借方)
投资收益(差额 或借方)
外币计量出售时不区分汇兑损益与处置损益，均计入投资收益
4.其他债权投资
1.初始计量
借:其他债权投资-成本(面值)
-利息调整(差额 可能在贷方)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷:银行存款
2.后续计量
借:应收利息(面值票面利率)
贷:投资收益[起初账面余额(或摊余成本)实际利率(或经信用调整的实际利率)]
其他债权投资-利息调整
外币计量时应收项目产生的汇兑损益均单独确认，计入财务费用
借:其他综合收益
贷:其他债权投资-公允价值变动
外币计量时汇率变动单独确认汇兑损益，计入财务费用
3.期末减值
4.出售
借:银行存款
其他债权投资-公允价值变动
贷:其他债权投资-成本
-利息调整
投资收益
借:投资收益
贷:其他综合收益
外币计量出售时不区分汇兑损益与处置损益，均计入投资收益
三、金融资产重分类
1.重分类基础知识
情形:企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按规定对所有收影响的金融资产进行重分类
原则:企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利的、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追朔调整
时点:导致企业对金融资产进行重分类得业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天，例如:决定2019年3月22日改变管理某金融资产业务模式，则重分类日为2019年4月1日
应试提示:①企业不得对金融负债进行重分类
②债务工具投资可能进行重分类，权益工具不可能进行重分类
③对金融资产的重分类不属于会计政策变更
2.金融资产转移
1.金融资产转移的类型
1.直接转移
企业已转移收取金融资产现金流量的权力
2.简介转移
企业保留收取金融资产现金流量的合同权力，但承担将收取该现金流量支付给一方或多方最终收款方的合同义务。
2.金融资产转移的会计处理
类型1:已经转移与金融资产相关的风险和报酬
处理思路:终止确认该金融资产
应试提示:确认转移损益
类型2:没有转移与金融资产相关的风险和报酬
处理思路:继续确认该金融资产，收到对价确认为金融负债
应试提示:①该金融负债与金融资产应分别确认和计量，不得在资产负债表中抵消
②该金融负债产生的费用或损失与金融资产产生的收入或利得不得在利润表中抵消。
四、金融负债
1.金融负债分类
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益得金融负债
分类依据:以交易为目的、直接指定为以公允价值计量(行使公允价值选择权)
会计科目:交易性金融负债
2.不符合终止确认条件得金融资产转移所形成得金融负债
3.以摊余成本计量的金融负债
五、金融负债和权益工具的区分
1.权益工具判断条件
1.存在无条件避免交付现金或其他金融资产的义务
2.通过交付固定数量的自身权益工具结算
3.固定金额换固定数量的自身权益工具
符合以上条件之一的为权益工具
2.金融负债和权益工具的重分类
1.权益工具重分类为金融负债
以重分类日该工具的公允价值计量，差额计入所有者权益(资本公积)
2.金融负债重分类为权益工具
以重分类日金融负债的账面价值计量
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